Адрес: 115035, г. Москва, Космодамианская набережная, д. 26/55, стр. 7 Тел.: (495)953-91-08,
617-18-88, 8-800-333-28-04 (по России бесплатно)
Налоги №1 – 2022
НАЛОГОВЫЕ И ФИНАНСОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
-
Будучи первой из статей о сущности, причинах и последствиях нововведений в налоговом законодательстве, статья посвящена вопросу законодательного пересмотра определения сбора. Проблема имеет несомненную актуальность в силу того, что внесенные изменения были осуществлены в целях введения торгового сбора, а не придания дефиниции сбора обоснованного экономико-правового содержания. Вследствие этого небезупречная правовая конструкция сбора стала еще запутаннее, что породило предложения вплоть до полного исключения сбора из числа обязательных налоговых платежей. Наиболее существенным для автора является вопрос четкого отграничения сбора от налога. Рассмотрение проблемы в этом контексте и в свете обеспечения доходности бюджетов позволило автору прийти к следующим выводам. Внесенными изменениями сбору неправомерно приданы черты налога, вследствие чего приходится говорить о двух разновидностях сбора — классической и гибридной: в первом случае бенефициаром является в том числе и плательщик сбора, во втором — только бюджет, что прямо противоречит экономико-правовой сущности сбора. В результате смешения двух конструкций: налога и сбора — появляется завуалированный под сбор налог. Во избежание распространения подобной практики автор настаивает на необходимости уточнения дефиниций налога и сбора путем прямого перечисления их признаков, устанавливающих между ними четкие различия.
Ключевые слова: новации, доходность бюджета, обязательные налоговые платежи, налог, сбор, признаки налога и сбора, определение сбора, государственная пошлина, торговый сбор, неналоговые платежи.
On the Reasons for and the Consequences of Restatement of the Definition of Collection
Being the first of articles about essence, the reasons and consequences of innovations in tax laws, article is devoted a question of legislative revision of definition of levy. The problem has a doubtless urgency owing to that the made changes have been carried out with a view of introduction of trading levy, instead of giving of a definition of levy of the well-founded economic-legal maintenance. There of not irreproachable legal design of levy became still more complex that has generated offers up to a complete elimination of levy from among obligatory tax payments. The most essential to the author is the question accurate distinction levy from the tax. Problem consideration in this context and in the light of maintenance of profitableness of budgets has allowed the author to come to following conclusions. The brought changes to levy wrongfully give lines of the tax owing to what it is necessary to speak about two versions of levy — classical and hybrid: in the first case beneficiary is including the payer of levy, in the second — only the budget that directly contradicts economic-legal essence of levy. As a result of mixture of two designs: the tax and levy, — there is a tax veiled under levy. In order to avoid distribution of similar practice the author insists on necessity of specification of definitions of the tax and levy by direct transfer of their signs establishing between them accurate distinctions.
Key words: innovations, profitableness of the budget, obligatory tax payments, the tax, levy, tax and levy signs, levy definition, the state tax, trading levy, not tax payments.
-
В статье рассматриваются изменения определения объекта обложения страховыми взносами в законодательстве России, а также позиции государственных органов власти и правоприменительная практика. Анализируются проблемы определения объекта обложения страховыми взносами. Сделаны выводы об отсутствии в законодательстве и правоприменительной практике понятия и признаков выплат социального характера, которые согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 14 мая 2013 г. № 17744/12 не облагаются страховыми взносами, что продолжает приводить к разногласиям и судебным спорам между плательщиками взносов и контролирующими органами. По итогам проведенного исследования автор приводит перечень специфических признаков выплат социального характера, дает определение понятию выплат социального характера и предлагает изменения законодательства России в целях уменьшения налоговых споров по вопросу обложения выплат социального характера страховыми взносами.
Ключевые слова: страховые взносы, объект обложения страховыми взносами, изменение объекта обложения страховыми взносами, выплаты социального характера, налоговое право, налоговые споры, налогообложение
The Evolution and Problems of the Definition of an Item Subject to Insurance Contributions in Russian Laws and the Law Enforcement Practice
The article considers the changes in the definition of the object of insurance contributions in the legislation of the Russian Federation, as well as the positions of state authorities and law enforcement practice. The problems of determining the object of insurance premiums taxation are analyzed. Conclusions were made about the absence in law and law enforcement practice of the concept and characteristics of payments of social character, which according to the Decree of the Presidium of the Russian Federation № 17744/12 of 14.05.2013 g. are not subject to insurance premiums, which continues to lead to disputes and court disputes between payers of contributions and regulatory bodies. As a result of the study, the author provides a list of specific features of social security payments, defines the concept of social security payments and proposes amendments to the Russian legislation in order to reduce tax disputes on the taxation of social security payments by insurance premiums.
Key words: insurance contributions, the object of taxation of insurance contributions, changes in the object of taxation of insurance contributions, social payments, tax law, tax disputes, taxation.
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
-
Принцип законности налогообложения в условиях преодоления чрезвычайных ситуаций С. 16-22
В статье приводится анализ отечественной практики реализации принципа законности налогообложения в условиях чрезвычайных ситуаций, в частности пандемии. Для ее достижения были определены принцип и его роль в правовых системах, особенности реализации на различных исторических этапах с учетом специфики правовых систем и видов соответствующих ситуаций. Приводится краткий обзор отечественных работ по тематике исследования. Раскрыт генезис доктринальных подходов к вопросу необходимости законодательного закрепления чрезвычайного регулирования, в том числе на конституционном уровне. Сделан вывод о значимости принципа законности налогообложения для построения национальных налогово-правовых систем большинства современных государств. Российский опыт законотворческой деятельности в период пандемии в налоговой сфере был соотнесен с опытом в иных сферах. Применение сравнительно-правового метода позволило сопоставить практику законотворчества разных государств в аналогичных условиях. Отмечено влияние распространения информационно-телекоммуникационных технологий на применяемые модели распределения полномочий между исполнительной и законодательной властями в условиях чрезвычайных ситуаций. Рассмотрена возможность реализации принципа законности налогообложения на региональном уровне с учетом развития конституционного принципа единства публичной власти и принятия специального законодательного акта. Результаты исследования позволили раскрыть возможность продолжения деятельности законодательных органов в налоговой сфере с использованием дистанционного формата в условиях, вызванных ограничениями общественной жизни в связи с пандемией, и ограничения для реализации этого подхода. Выявлена потребность в нормативном закреплении соответствующих процедур в национальном правовом массиве.
Ключевые слова: принцип законности налогообложения, пандемия, чрезвычайные ситуации, принцип разделения властей, информационно-телекоммуникационные технологии
The Principle of Legality of Taxation in the Conditions of Coping with Emergencies
This paper examines the Russian legal practice of the principle of the legality of taxation (PLT) implementation in emergent situations, in particular during pandemic. For this purpose, first and foremost, there were defined this principle and its role in legal systems. Besides, it was analyzed how PLT has been applied in different historical epochs, legal systems and in various relevant types of circumstances. This investigation highlights the importance of PLT for the construction of national tax and legal systems of most modern states. Also, it shows that genesis of doctrinal approaches to the legislative regulation of emergent situations, including constitutional level. The investigation of the Russian experience of legislative activity during the pandemic in the tax sphere was compared with the experience in other legal areas. The usage of methodology of comparative legal research helped to juxtapose the lawmaking practice in different countries in corresponding conditions. In addition to this, the influence of information and communication technologies on the need for distribution of power between executive and legislative branches during emergencies was accentuated. Moreover, it was considered the possibility of the PLT implementation at the regional level in accounting given the development of the constitutional principle of the unity of public authority and the adoption of a special law. Findings indicate the possibilities and constraints of legislative bodies activities continuation with the usage of distance communication format due to the pandemic social life restrictions. Overall, the need for normative consolidation of the relevant procedures in the array of national legislation has been identified.
Key words: the principle of legality of taxation, pandemic, principle of separation of power, emergent situation, information and communication technologies.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
-
Правовые основы налогообложения акторов цифровой экономики С. 23-28
Развитие цифровой экономики порождает дискуссию о необходимости трансформации законодательства о налогах и сборах. В статье обосновывается необходимость сохранения основ налогообложения, в том числе и в отношении цифровых компаний.
Ключевые слова: цифровая экономика, налог, налоговое право, справедливость, нейтральность
The Legal Grounds for Taxation of Digital Economy Actors
The development of the digital economy gives rise to a discussion about the need to transform the legislation on taxes and fees. The article substantiates the need to preserve the basics of taxation, including when taxing digital companies.
Key words: digital economy, tax, tax law, fairness, neutrality.
-
Налоговое обязательство из неосновательного обогащения налогоплательщика С. 28-32
Статья посвящена изучению отношений, возникающих вследствие необоснованного возврата налога из бюджета. Автор выдвигает гипотезу, позволяющую отграничить неосновательное налоговое обогащение налогоплательщика от недоимки, и доказывает ее. В результате проведенного исследования автор приходит к выводу о существовании обязательства из неосновательного налогового обогащения налогоплательщика. Также в статье сформулировано предложение о закреплении в Налоговом кодексе РФ общего порядка исполнения обязательства из неосновательного налогового обогащения налогоплательщика.
Ключевые слова: неосновательное обогащение, налог, налоговое обязательство, налоговый вычет, налоговая льгота, налогоплательщик, порядок исполнения.
Tax Obligation Arising out of Unjust Enrichment of a Taxpayer
The article is devoted to the study of relations that arise as a result of an unjustified tax refund from the budget. The author puts forward a hypothesis that makes it possible to distinguish unjust tax enrichment of a taxpayer from arrears, and proves it. As a result of the study, the author comes to the conclusion that there is an unjust tax enrichment obligation of the taxpayer. The article also formulated a proposal to fix in the tax code of the Russian Federation a general procedure for fulfilling unjust tax enrichment obligation of a taxpayer.
Key words: unjust enrichment, tax, tax obligation, tax deduction, tax break, taxpayer, procedure for fulfilling.
-
В настоящее время наблюдается активное развитие региональной инвестиционной деятельности, в рамках которой акцентируется внимание на повышении инвестиционной привлекательности отдельных территорий и создании благоприятного инвестиционного климата в регионах. Государство предоставляет множество инструментов, направленных на создание благоприятных условий ведения хозяйственной деятельности в регионах, среди которых особую роль играет налоговое стимулирование. Целью настоящей статьи является рассмотрение основных направлений совершенствования региональной инвестиционной деятельности посредством применения налоговых льгот. В этой связи автором анализируются такие налоговые инструменты стимулирования инвестиционной деятельности, как налоги на прибыль организаций и на имущество организаций.
Ключевые слова: инвестиционная деятельность, налоговое стимулирование, налог, инвестиционный потенциал, региональная политика, субсидии._
Prospects of the Improvement of the Financial Legal Regulation of Regional Investment Operations by Means of the Application of Tax Incentives
Currently, there is an active development of regional investment activity, within which attention is focused on increasing the investment attractiveness of individual territories and creating a favorable investment climate in the regions. The state provides many tools aimed at creating favorable conditions for doing business in the regions, among which tax incentives play a special role. The author analyzes such tax instruments for stimulating investment activity as taxes on the profits of organizations and on the property of organizations.
Key words: investment activity, tax incentives, tax, investment potential, regional policy, subsidies
НАЛОГОВЫЕ И ФИНАНСОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
-
Статья посвящена одной из актуальных проблем методики расследования налоговых преступлений — отсутствию дефиниции налогового преступления. Дифференцированы понятия налогового преступления и налогового правонарушения через призму правоприменения в практической деятельности следственных органов. Предложено авторское криминалистическое определение налогового преступления, являющееся продуктом взаимоотношений криминалистики и уголовного права, с отражением в нем элементов состава указанного преступления. Кроме того, автором сформулированы основные криминалистически значимые этапы построения классификации налоговых преступлений, выявлены предпосылки влияния понятия преступлений и их классификации на формирование частной методики расследования налогового преступления. Дана оценка классификации налоговых преступлений, предложенной в научных исследованиях, выявлены ее недостатки с учетом практики предварительного и судебного следствия указанной категории преступлений. Предложена общая криминалистическая классификация налоговых преступлений, ориентированная на механизм следообразования, актуальная в практической следственной работе.
Ключевые слова: правонарушение, налоги, налоговые преступления, классификация налоговых преступлений, борьба с налоговой преступностью
Criminalistic Peculiarities of Modern Tax Crimes and Their Difference from Other Tax Offenses
The article is devoted to one of the urgent problems of the methods of investigating tax crimes — the absence of a definition of a tax crime. The concepts of tax crime and tax offense are differentiated through the prism of law enforcement in the practice of investigative bodies. The author's forensic definition of a tax crime is proposed, which is a product of the relationship between forensic science and criminal law, with the elements of the said crime reflected in it. In addition, the author formulates the main criminally significant stages of building a classification of tax crimes, identifies the prerequisites for the influence of the concept of crimes and their classification on the formation of a private methodology for investigating a tax crime. An assessment of the classification of tax crimes proposed in scientific research is given, its shortcomings are revealed, taking into account the practice of preliminary and judicial investigation of this category of crimes. A general forensic classification of tax crimes is proposed, focused on the mechanism of trace formation, relevant in practical investigative work.
Key words: offense, taxes, tax crimes, tax crime classification, tax crime combating.
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
-
Перспективы развития российского законодательства о контролируемых иностранных компаниях С. 41-44
Статья посвящена анализу правоотношений, регулируемых российским законодательством о налогах и сборах, между государством и его налоговыми резидентами, владеющими долей в капитале и акциями иностранных организаций. Исследованы понятие контролируемой иностранной компании, основные критерии контроля над иностранной организацией, общие характеристики и принципы налогообложения дохода в виде прибыли контролируемых иностранных компаний на мировом уровне. Особое внимание уделено особенностям развития норм о контролируемых иностранных компаниях в Российской Федерации и перспективам совершенствования правовых механизмов в данной сфере. В результате исследования автор пришел к выводу, что Российская Федерация следует тенденции усиления фискального контроля. Это в полной мере характерно и для проводимой политики деофшоризации, хотя в условиях международной налоговой прозрачности некоторые процессуальные обязанности утратили актуальность и требуют пересмотра как в целях улучшения правового положения налогоплательщиков, так и в целях повышения эффективности налогового администрирования.
Ключевые слова: контролируемая иностранная компания, КИК, резидент, налоговая прозрачность, CRS, налоговые Обязанности
Prospects of the Development of Russian Laws on Controlled Foreign Companies
The article is devoted to analysis of the legal relations between the state and its tax residents owning shares in the capital of foreign organizations, regulated by the Russian legislation on taxes and fees. The concept of a controlled foreign company, the main criteria for control over a foreign organization, the general characteristics and principles of taxation of income in the form of profits of controlled foreign companies at the global level have been studied. Particular attention is paid to the specifics of the CFC rules development in the Russian Federation and prospects for improving legal mechanisms in this area. As a result of the study, the author came to the conclusion that the Russian Federation follows the trend of strengthening fiscal control. This fully applies to the implementation of the deoffshorization policy, although in the context of international tax transparency, some procedural obligations have lost their relevance and require revision, both in order to improve the legal status of taxpayers and to improve the efficiency of tax administration.
Key words: controlled foreign corporation, CFC, resident, tax transparency, CRS, tax liabilities
