Адрес: 115035, г. Москва, Космодамианская набережная, д. 26/55, стр. 7 Тел.: (495)953-91-08,
617-18-88, 8-800-333-28-04 (по России бесплатно)
Налоги №2 – 2022
ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
-
Механизм налогообложения как инструмент регулирования экономики С. 2-5
В статье исследуются проблемы реализации механизма налогообложения в условиях структурной перестройки мировой экономики, которая представляет собой причину неустойчивости налоговой системы и неприспособленности инструментов фискального администрирования к новой экономической реальности. Избегая детального анализа отдельных элементов механизма налогообложения, в рамках настоящей статьи автор акцентирует внимание на проблемах применения механизма налогообложения по таким направлениям, как фискальное администрирование, регулирование денежного обращения, ценообразования, а также финансирование публичных расходов.
Ключевые слова: налогообложение, налоги, налоговые органы, администрирование, контроль, денежное обращение, ценообразование, финансирование
The Taxation Mechanism as an Economy Regulation Instrument
The article examines the problems of implementing the taxation mechanism in the context of the structural restructuring of the world economy, which is the cause of the instability of the tax system and the unsuitability of fiscal administration tools to the new economic reality. Avoiding a detailed analysis of individual elements of the taxation mechanism, within the framework of this article, the author focuses on the problems of applying the taxation mechanism in such areas as fiscal administration, regulation of money circulation, pricing, and financing of public expenditures.
Key words: taxation, taxes, tax authorities, administration, control, money circulation, pricing, finuancing
-
Особенности расчетных правоотношений в налоговом праве С. 6-9
Статья посвящена анализу особенностей расчетных правоотношений в налоговом праве. Обосновывается вывод о том, что расчетное правоотношение в налоговом праве носит факультативный характер, поскольку налоговое обязательство порождает расчетное. Рассматриваются особенности следующих групп расчетных правоотношений: 1) по уплате (взысканию) налогов; 2) по возврату излишне уплаченных или излишне взысканных сумм; 3) при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, инвестиционного налогового кредита. Также выделены специфические черты расчетов между участниками консолидированной группы налогоплательщиков.
Ключевые слова: расчеты, налоговые правоотношения, расчетные правоотношения, налоговое обязательство, расчетное обязательство
Peculiarities of Settlement Relations in Tax Law
The article is devoted to the analysis of the features of settlement legal relations in tax law. The conclusion is substantiated that the settlement legal relationship in tax law is optional, since the tax obligation gives rise to the settlement one. The features of the following groups of settlement legal relations are considered: 1) for the payment (collection) of taxes; 2) for the return of overpaid or overly collected amounts; 3) when granting a deferral or installment plan for the payment of tax, an investment tax credit. The specific features of settlements between the members of the consolidated group of taxpayers are also highlighted.
Key words: calculations, tax legal relations, settlement legal relations, tax obligation, settlement obligation.
-
Будучи второй из статей о сущности, причинах и последствиях нововведений в налоговом законодательстве, статья посвящена вопросу законодательных изменений в регламентирование принципа самостоятельности исполнения обязанности по уплате налогов. Проблема имеет несомненную актуальность в силу того, что принципы самостоятельности и добровольности, т.е. безусловное наличие у налогоплательщика права уплатить налог, при этом лично совершив все связанные с этим действия, как нельзя лучше защищают его собственность от незаконных притязаний и посягательств. Автор убежден, что в той ситуации, когда в уплате налога непосредственный материальный интерес наличествует на стороне государства, возложение на налоговые органы ранее свойственной налогоплательщику функции по исчислению сумм налога делает положение налогоплательщика все более уязвимым и зависимым. Вследствие этого происходит снижение значимости и правовой ценности статуса налогоплательщика как самостоятельного фискальнообязанного субъекта. В вопросе о введение категории ≪иных лиц≫, наделенных правом исполнять обязанность за налогоплательщика, наиболее существенным для автора является обеспечение полноценного правового регламентирования и согласованности положений НК РФ в полном соответствии с принципами налогообложения и принципами исполнения налоговой обязанности. По мнению автора, рассматриваемое нововведение свидетельствует об утверждении тенденции, названной им условно ≪обеспечением оплаченности объекта налогообложения≫, чем подчеркивается усиление значения факта уплаты налога вне зависимости от субъекта, исполнившего обязанность по уплате, и принадлежности денежных средств. Вследствие этого коренным образом меняется правовое наполнение статуса налогоплательщика, сужается поле его влияния и экономико-правовой активности и расширяется сфера деятельности налоговых органов.
Ключевые слова: новации, цифровизация, налоговое сообщение, принцип самостоятельности, права налогоплательщика, обязанности налогоплательщика, порядок исчисления сумм налога, уплата налога иными лицами, новый специальный налоговый режим.
Relevant Problems of Law Making in the Tax Relation Regulation Sphere: The Effect of the Principle of Independence of Discharge of the Tax Payment Obligation (Part 2)
Being the second of articles about essence, the reasons and consequences of innovations in tax laws, article is devoted a question of legislative changes in a regulation of a principle of independence of discharge of duty on payment of taxes. The problem has a doubtless urgency owing to that, independence and voluntariness principles, i.e. unconditional presence at the tax bearer of the right to pay the tax, thus personally having made all actions connected with it, as well as possible protect its property from illegal claims and encroachments. The author is convinced that in that situation when direct material interest is present at tax payment on the state party, putting on on tax departments before function peculiar to the tax bearer on calculation of the sums of the tax does position of the tax bearer more and more vulnerable and dependent. Thereof there is a decrease in the importance and legal value of the status of the tax bearer as independent subject. In a question on category introduction “other persons”, allocated the right to execute a duty for the tax bearer, to the most essential to the author is maintenance of a high-grade legal regulation and a coordination of positions the Tax Codex of the Russian Federation in full conformity with principles of the taxation and principles of execution of a tax duty. According to the author, the considered innovation testifies to the statement of the tendency named it is conditional “maintenance of the tax-paid object”, than strengthening of value of the fact of payment of the tax without dependence from the subject who has executed a duty on payment, and an accessory of money resources is underlined. Thereof legal filling of the status of the tax bearer radically changes, the field of its influence and economic-legal activity is narrowed and the field of activity of tax departments extends.
Key words: innovations, digitalization, the tax message, a principle of independence, the right of the tax bearer, a duty of the tax bearer, an order of calculation of the sums of the tax, tax payment by other persons, a new special tax mode.
-
Риски внедрения трансграничного углеродного регулирования (углеродный налог) в России С. 18-21
В статье рассмотрены риски внедрения трансграничного углеродного регулирования (углеродного налога) в России и построена их схема. Описаны возможные воздействия на социально-экономическую ситуацию в России. Совокупность представленных рисков могут вызвать каскадные эффекты неопределенности, которые представляют собой негативные синергетические эффекты. В результате незначительные риски могут вызвать существенные негативные последствия для всей экономики России.
Ключевые слова: углеродный налог, налоговые риски, углеродная экономика, Парижское соглашение, углеродный след
Risks of the Introduction of Cross-Border Carbon Regulation (Carbon Tax) in Russia
The article discusses the risks of introducing cross-border carbon regulation (carbon tax) in Russia and their scheme is constructed. Possible impacts on the socioeconomic situation in Russia are described. The totality of the risks presented can cause cascading effects of uncertainty, which represent negative synergistic effects. As a result, minor risks can cause significant negative consequences for the entire Russian economy.
Key words: carbon tax, tax risks, carbon economy, Paris agreement, carbon footprint
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
-
К вопросу о понятии внешнеэкономической деятельности для целей налогообложения С. 22-24
В статье рассматриваются проблемы, связанные с определением понятия внешнеэкономической деятельности с точки зрения его применения в контексте правового регулирования налоговых отношений, возникающих в результате совершения внешнеторговых и иных международных сделок. Автор анализирует легальное определение внешнеэкономической деятельности, а также проводит анализ доктринальных подходов к его содержанию, подчеркивая тем самым многоаспектность исследуемой категории. Далее акцентируется внимание на рисках, возникающих в случае формулирования понятия внешнеэкономической деятельности с использованием законодателем такого приема юридической техники, как представление открытого перечня соответствующих видов деятельности. В качестве примера подобных рисков автором указываются ситуации появления отдельной категории споров в результате расширительного толкования количества внешнеторговых сделок налоговыми органами, в отношении которых у них имеется право осуществления контроля за правильностью исчисления налогов, что существенным образом влияет на содержание правового статуса налогоплательщиков. Также подобный подход реализует и современный законодатель, расширяя на уровне правового регулирования такой перечень подконтрольных сделок. Автор приходит к выводу о том, что наиболее эффективным для целей налогообложения является формулирование понятия внешнеэкономической деятельности путем перечисления признаков (характеристик), являющихся необходимыми и достаточными для отграничения ее от смежных явлений.
Ключевые слова: внешнеэкономическая деятельность, внешнеторговая сделка, объект налогообложения, налоговые органы, предпринимательская деятельность, налоговое резидентство
On the Concept of International Economic Activities for Taxation Purposes
The article deals with the problems associated with the definition of the concept of foreign economic activity from the point of view of its application in the context of the legal regulation of tax relations arising from foreign trade and other international transactions. The author analyzes the legal definition of foreign economic activity, and also analyzes doctrinal approaches to its content, thus emphasizing the multidimensional nature of the category under study. Further, attention is focused on the risks that arise in the case of formulating the concept of foreign economic activity using the legislator’s use of such a legal technique as the presentation of an open list of relevant activities. As an example of such risks, the author points to situations where a separate category of disputes arises as a result of a broad interpretation of the number of foreign trade transactions by tax authorities, in respect of which they have the right to exercise control over the correct calculation of taxes, which significantly affects the content of the legal status of taxpayers. Also, a modern legislator implements a similar approach, expanding such a list of controlled transactions at the level of legal regulation. The author comes to the conclusion that the most effective for the purposes of taxation is the formulation of the concept of foreign economic activity by listing the features (characteristics) that are necessary and sufficient to distinguish it from related phenomena.
Key words: foreign economic activity, foreign trade deal, object of taxation, tax authorities, entrepreneurial activity, tax residency.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
-
В статье исследуется практика применения соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Белоруссией и подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ применительно к доходам от работы по найму сотрудников, командированных в постоянное представительство в другом договаривающемся государстве. Автор выявил трудности, связанные с их толкованием финансовыми и налоговыми органами, в частности, проблему определения источника дохода при выполнении работы за пределами Российской Федерации, а также неблагоприятную для предприятий интерпретацию п. ≪б≫ ст. 14 Соглашения с Белоруссией о ≪несении расходов≫ постоянным представительством. Статья вновь поднимает вопросы о статусе Комментариев к Модельной конвенции ОЭСР, взаимных договоренностей компетентных органов и разъяснений Минфина России, о концепции ≪самостоятельного и отдельного предприятия≫, о конфликте правил источника дохода.
Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, доходы от работы по найму, источник дохода, постоянное представительство
Taxation of Cross-Border Employment Income: Problems of Taxation of Employees Dispatched to a Permanent Establishment
The article explores case law on application of the double taxation treaty between Russia and Belarus and art. 208(1)(6) of the Russian Tax Code regarding income from employment of employees seconded to a permanent establishment in another contracting state. The author has identified some difficulties associated with their interpretation by the financial and tax authorities, in particular, the issues of determining the source of income from work outside the Russian Federation, as well as the unfavorable interpretation of Art. 14(b) of the Agreement with Belarus on the “bearing of expenses” by a permanent establishment. The article again raises questions about the status of the Commentaries to the OECD Model Convention, mutual agreements between the competent authorities and clarifications from the Russian Ministry of Finance, about the concept of an “independent and separate enterprise”, about the conflict of the source of income rules.
Key words: personal income tax, income from employment, source of income, permanent establishment.
-
Вопросы совершенствования законодательства об ответственности за налоговые правонарушения С. 30-33
В статье рассматриваются вопросы применения мер юридической ответственности за налоговые правонарушения, исследуются современные способы борьбы с подобными правонарушениями, анализируются материалы судебной практики. Отдельное место в статье посвящено рассмотрению положений Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся перечня обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за налоговые правонарушения, что, на взгляд автора, приводит к определенной степени субъективизма при принятии решения. Делается вывод о том, что ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации должна содержать закрытый список, смягчающий обстоятельства для предотвращения расширенного толкования и субъективной оценки. Также в статье предлагается провести дифференциацию ответственности юридического лица — нарушителя налогового законодательства, в частности, в зависимости от масштаба его хозяйственной деятельности. По тексту статьи делаются предложения по совершенствованию современного отечественного законодательства, закрепляющего систему мер государственного принуждения в отношении лиц, нарушающих правовые нормы, регулирующие уплату налогов.
Ключевые слова: налоговое законодательство, налоговое право, юридическая ответственность, налог, налогоплательщик, налоговое правонарушение, налоговая отчетность.
Issues of Improvement of Laws on the Liability for Tax Crimes
The article deals with the application of measures of legal responsibility for tax offenses, explores modern ways to combat such offenses, analyzes the materials of judicial practice. A separate place in the article is devoted to the consideration of the provisions of the Tax Code of the Russian Federation concerning the list of circumstances mitigating or aggravating liability for tax offenses, which, in the author’s opinion, leads to a certain degree of subjectivity in making a decision. It is concluded that Art. 112 of the Tax Code of the Russian Federation should contain a closed list of extenuating circumstances to prevent extended interpretation and subjective assessment. The article also proposes to differentiate the liability of a legal entity violating tax laws, in particular, depending on the scale of its economic activity. According to the text of the article, proposals are made to improve modern domestic legislation, which establishes a system of measures of state coercion against persons who violate the legal norms governing the payment of taxes.
Key words: tax legislation, tax law, legal responsibility, tax, taxpayer, tax offense, tax reporting.
НАЛОГОВЫЕ И ФИНАНСОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
-
Вопросы ответственности налоговых органов и их должностных лиц перед частными субъектами С. 34-37
В статье рассматриваются вопросы возмещения убытков, причиненных налогоплательщикам в результате совершения налоговыми органами и их должностными лицами неправомерных действий (решений) или бездействия. Отмечается, что в процессе судебных разбирательств доказыванию подлежат: незаконность деяний указанных субъектов, их вина; наличие и размер причиненных убытков; причинно-следственная связь между ними. На основе примеров из судебной практики демонстрируется реальность привлечения налоговых органов к ответственности. Обосновываются предложения о совершенствовании правового регулирования института деликтной ответственности налоговых органов и их должностных лиц.
Ключевые слова: налоговые органы, налогоплательщик, ответственность, возмещение убытков, судебное разбираТельство
Issues of the Liability of Tax Authorities and Their Officials to Private Subjects
The article deals with the issues of compensation for losses caused to taxpayers as a result of illegal actions (decisions) or inaction by tax authorities and their officials. It is noted that in the process of litigation, the illegality of the acts of these subjects, guilt, the presence and amount of damages, causal relationship between them are subject to proof. Based on examples from judicial practice, the reality of holding tax authorities accountable is demonstrated. The proposals on improving the legal regulation of the institute of tort liability of tax authorities and their officials are substantiated.
Key words: tax authorities, taxpayer, a responsibility, indemnification, trial.
-
В России налоговые органы применяют концепцию бенефициарного собственника в качестве специального антиуклонительного инструмента. Правило определения фактического получателя дохода направлено в первую очередь на деофшоризацию российской экономики. Поэтому большинство судебных дел касается иностранных компаний или российских компаний с иностранным участием. В последнее время концепция бенефициарного собственника стала внедряться в сферу уголовной ответственности за налоговые преступления, уклонение от уплаты налогов по которым не сопряжено с использованием иностранного элемента. На основе анализа судебной практики показаны основные тенденции развития правоприменительной практики установления бенефициарного собственника. Обоснована позиция о необходимости различать понятия ≪бенефициарный собственник компании≫ и ≪бенефициарный собственник дохода≫, что особенно важно при расследовании дел по налоговым преступлениям.
Ключевые слова: бенефициарный собственник компании, бенефициарный собственник дохода, налоговые преступления, фактический получатель дохода, уклонение от уплаты налогов.
Implementation of the Beneficiary Owner Concept for Bringing to Liability for Tax Evasion
In Russia, the tax authorities apply the concept of beneficial ownership as a special anti-avoidance tool. The rule for determining the actual recipient of income is primarily aimed at deoffshoring the Russian economy. Therefore, most court cases concern foreign companies or Russian companies with foreign participation. Recently, the concept of beneficial ownership has been introduced into the area of criminal liability for tax crimes, tax evasion for which is not associated with the use of a foreign element. Recently, the concept of beneficial ownership has been introduced into the area of criminal liability for tax crimes, tax evasion for which is not associated with the use of a foreign element. Based on the analysis of judicial practice, the main trends in the development of law enforcement practice of establishing the beneficial owner are shown. The position on the need to distinguish between the concepts of “beneficial owner of the company” and “beneficial owner of income” is substantiated, which is especially important when investigating cases of tax crimes.
Key words: beneficial owner of the company, the beneficial owner of the income, tax crimes, actual recipient of income, tax avoidance.
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
-
Предметом исследования выступают нормы налогового законодательства зарубежных государств, отражающие развитие синергетического подхода к взаимодействию между налоговым органом и налогоплательщиком. Методологическая основа исследования представлена сравнительно-правовым методом и применением синергетического подхода к решению проблемы согласования конфликтующих интересов, составляющих сущность налоговых правоотношений. В ходе проведенного исследования была выявлена возможность повышения эффективности налогового администрирования за счет реализации синергетического подхода в части согласования интересов налоговых органов и налогоплательщиков с помощью отдельных механизмов, применяемых в зарубежных налоговых системах. Таким образом, результаты проведенного исследования могут быть применены для развития российского налогового законодательства в области обеспечения качества взаимодействия между налоговым органом и налогоплательщиками.
Ключевые слова: синергетический подход, налоговые правоотношения, налоговый комплаенс, хартия прав налогоплательщиков, налоговая медиация, профилактика уклонения от уплаты налогов.
The Synergetic Approach towards the Interaction between a Tax Authority and a Taxpayer as a Condition for Efficient Functioning of the Tax System: Foreign Experience
The subject of the research includes norms of tax legislation of foreign governments which have embarked on implementing a synergistic approach in interaction between tax authorities and taxpayers. The methodology of the research is represented by comparative law method and a synergistic approach as a mean to reconcile the conflicting interests that constitute the essence of tax relations. In the process of the research, it has been observed that the efficiency of tax administration can be boosted by the use of a synergistic approach to mitigate the incongruity of the interests of tax authorities and taxpayers through the specific measures applied in foreign tax systems. Thus, the results of the conducted research can be employed in order to develop the Russian Federation`s tax legislation to augment the quality of interaction between tax authorities and taxpayers.
Key words: synergistic approach, tax relations, tax compliance, taxpayers’ charter, tax mediation, prevention of tax evasion and tax avoidance
