Адрес: 115035, г. Москва, Космодамианская набережная, д. 26/55, стр. 7 Тел.: (495)953-91-08,
617-18-88, 8-800-333-28-04 (по России бесплатно)
Налоги №4 – 2022
ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
-
О «дроблении бизнеса» и налоговой ответственности С. 2-5
Руководствуясь судебной практикой по налоговым спорам, автор предлагает критерии разграничения правомерного и неправомерного «дробления бизнеса». С учетом положений ст. 54.1 Налогового кодекса РФ высказывает мнение о возможности квалификации действий, направленных на неправомерное «дробление бизнеса», в качестве налоговых правонарушений.
Ключевые слова: дробление бизнеса, налоговая оптимизация, налоговая ответственность, налоговый штраф.
On Splitting of Business and Tax Liability
Guided by the judicial practice on tax disputes, the author proposes criteria for distinguishing between lawful and unlawful “business fragmentation”. Taking into account the provisions of Article 54.1 of the Tax Code of the Russian Federation, the author expresses an opinion on the possibility of qualifying actions aimed at unlawful “business fragmentation” as tax offenses.
Key words: business fragmentation, tax optimization, tax liability, tax penalty.
-
Упрощенная система налогообложения как инструмент налогового демпинга в публичных закупках С. 6-9
Представлены результаты исследования проблемы использования хозяйствующими субъектами упрощенной системы налогообложения в публичных закупках. Анализ административной и судебной практик подтвердил факт неэффективного использования бюджетных средств, финансовых средств заказчика в случае игнорирования проблемы использования участниками закупок упрощенной системы налогообложения. Полученные данные позволили сформировать гипотезу о наличии факта налогового демпинга в публичных закупках и прямой зависимости эффективности финансового обеспечения публичных закупок от соответствующего налогового режима хозяйствующего субъекта как при оценке заявок участников закупок, так и при заключении, исполнении контракта. Сформулировано авторское предложение о необходимости внедрения ценовых расчетов без учета налогов и сборов в процессе планирования публичных закупок, включая ценообразование, а также конкурентного отбора. При заключении по итогам конкурентной процедуры контракта цену последнего предложено увеличивать на размер налога, применяемого контрагентом. Указанное в полной мере будет соответствовать требованиям действующего законодательства Российской Федерации, а также обеспечит баланс публичного и частного интереса в сфере публичных закупок.
Ключевые слова: публичные закупки, ценообразование в сфере закупок, финансовое обеспечение, упрощенная система налогообложения, налог на добавленную стоимость, заказчик, налоговый агент, налоговый демпинг в публичных закупках.
The Simplified Taxation System as an Instrument of Tax Dumping in Public Procurements
The results of the study of the problem of the use of the simplified taxation system by economic entities in public procurement are presented. The analysis of administrative and judicial practice confirmed the fact of inefficient use of budgetary funds, financial resources of the customer in case of ignoring the problem of using the simplified taxation system by procurement participants. The data obtained made it possible to form a hypothesis about the existence of the fact of tax dumping in public procurement and the direct dependence of the effectiveness of financial support for public procurement on the relevant tax regime of an economic entity, both when evaluating bids from procurement participants and when concluding and executing a contract. The author’s proposal is formulated on the need to introduce price calculations without taxes and fees in the process of planning public procurement, including pricing, as well as competitive selection. When concluding a contract based on the results of a competitive procedure, it is proposed to increase the price of the latter by the amount of tax applied by the counterparty. This will fully comply with the requirements of the current legislation of the Russian Federation, as well as ensure a balance of public and private interests in public procurement.
Key words: public procurement, pricing in procurement, financial support, simplified taxation system, value added tax, customer, tax agent, tax dumping in public procurement.
-
Статья посвящена изучению трансформации налогового обязательства под влиянием цифровизации налоговых отношений. Автор выдвигает гипотезу, согласно которой цифровизация налогообложения трансформирует юридическое содержание налогового обязательства и доказывает ее. В рамках исследования автоматизированной упрощенной системы налогообложения автор приходит к выводу, что помимо изменения юридического содержания происходит трансформация субъектного состава налогового обязательства. В статье сформулированы предложения по совершенствованию нового специального налогового режима и сделаны выводы о налогово-правовом статусе уполномоченной кредитной организации.
Ключевые слова: налоговое обязательство, автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН), цифровизация, уполномоченная кредитная организация, субъект налогового обязательства, юридическое содержание.
Transformation of a Tax Obligation within the Framework of the Automated Simplified Taxation System
The article is devoted to the study of the transformation of the tax obligation under the influence of the digitalization of tax relations. The author puts forward a hypothesis, according to which the digitalization of taxation transforms the legal content of the tax obligation, and proves it. As part of the study of an automated simplified taxation system, the author comes to the conclusion that in addition to changing the legal content, there is a transformation of the subject composition of the tax obligation. The article formulates proposals for improving the new special tax regime and draws conclusions about the tax legal status of an authorized credit institution.
Key words: tax obligation, automated simplified taxation system (ASTS), digitalization, authorized credit institution, subject of tax liability, legal content.
-
В статье исследовано значение малого предпринимательства для развития экономики Российской Федерации и практика налогового регулирования этой сферы бизнеса. Объектом исследования является применение упрощенной системы налогообложения как инструмента государственной поддержки малого и среднего предпринимательства. Предметом исследования выступает налоговое и специальное законодательство, регулирующее деятельность предпринимателей в Российской Федерации, данные статистической налоговой отчетности ФНС России. Выявлена тенденция снижения роли малого предпринимательства в социально-экономическом развитии Российской Федерации и формировании доходов бюджетной системы за период 2018-2021 гг. Рассмотрена динамика изменения количества налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения и сумм уплачиваемых ими налогов в разрезе частного и корпоративного предпринимательства. Особое внимание уделено отдельным недостаткам механизма налогообложения малого и среднего бизнеса, препятствующим, по мнению автора, его развитию, таким как невысокие пороговые значения дохода и необходимость их суммирования по нескольким специальным налоговым режимам; неурегулированность порядка определения стоимости основных средств для целей применения УСН; невостребованность инструмента налоговых каникул и пр. Новизна исследования состоит в формировании рекомендаций по выявленным направлениям совершенствования механизма упрощенной системы налогообложения
Ключевые слова: малое предпринимательство, малый и средний бизнес, специальные налоговые режимы, упрощенная система налогообложения, налогообложение малого бизнеса, поддержка малого бизнеса, налоговые каникулы.
Tax Regulation of Small and Medium-Sized Enterprises: Experience of Application of the Simplified Taxation System
The article examines the importance of small business for the development of the Russian economy and the practice of tax regulation of this business area. The object of the study is the application of a simplified taxation system as an instrument of state support for small and medium-sized businesses. The subject of the study is tax and special legislation regulating the activities of entrepreneurs in the Russian Federation; data of statistical tax reporting of the Federal Tax Service of Russia. The trend of reducing the role of small business in the socio-economic development of the Russian Federation and the formation of revenues of the budget system for the period 2018-2021 is revealed. The dynamics of changes in the number of taxpayers of the simplified taxation system, and the amount of taxes they pay in the context of private and corporate entrepreneurship, is considered. Particular attention is paid to certain shortcomings of the mechanism of taxation of small and medium-sized businesses, which, in the author’s opinion, hinder its development, such as low income thresholds and the need to sum them up under several special tax regimes; unsettled procedure for determining the value of fixed assets for the purposes of applying the simplified tax system; lack of demand for the instrument of tax holidays, etc. The novelty of the study lies in the formation of recommendations on the identified areas for improving the mechanism of the simplified taxation system
Key words: small business, small and medium business, special tax regimes, simplified system, small business taxation, small business support, tax holidays.
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
-
В статье рассмотрены вопросы надзорной деятельности при реализации национальных проектов, предложены методические рекомендации для осуществления проверочных мероприятий по данному направлению надзора, в том числе показан потенциал взаимодействия с органами налогового контроля, выделены ключевые направления, требующие пристального внимание со стороны органов прокуратуры.
Ключевые слова: национальные проекты, прокурорский надзор, налоговый контроль, финансовый и бюджетный контроль, цели устойчивого развития.
Relevant Issues of Supervisory Activities of Prosecution Authorities in National Project Implementation
The article examines the issues of supervisory activities in the implementation of national projects, offers methodological recommendations for the implementation of verification measures in this area of supervision, including the potential of interaction with tax control authorities, highlights key areas that require close attention from the prosecutor’s office.
Key words: national projects, prosecutor’s supervision, tax control, financial and budgetary control, sustainable development goals.
-
28 февраля 2022 г. ключевая ставка Центрального банка РФ была поднята с 9,5 до 20% в качестве стабилизирующей меры для российской экономики. В статье рассмотрено применение ключевой ставки и приравненной к ней ставки рефинансирования в российском налогообложении, в частности, при расчетах налога на доходы физических лиц с процентных доходов от депозитов и материальной выгоды по займам, при применении правила «тонкой капитализации», при расчете пеней за неисполнение налоговых обязательств организациями и физическими лицами. Проанализированы изменения законодательства, принятые в марте 2022 г., в отношении статей Налогового кодекса РФ, которые опираются на значение ключевой ставки и приравненной к ней ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Ключевые слова: ключевая ставка Центрального банка РФ, налог на доходы физических лиц, тонкая капитализация, контролируемая задолженность, пеня.
An Analysis of the Impact of the Change of the Key Rate of the Central Bank of the Russian Federation on Taxation in 2022-2023
On February 28th, 2022, the Central Bank of Russia decided to raise the key rate from 9.5 to 20% as a stabilizing measure for the Russian economy. The article considers application of the key rate and its equivalent refinancing rate in Russian taxation. Particularly, the application of these concepts while calculating tax on personal income from deposits and material benefit on loans, while applying thin capitalization rule, and while calculating fines for non-compliance with tax obligations by companies and individuals are analyzed. The legislative changes adopted in March 2022 in relation to the articles of the Tax Code of the Russian Federation which rely on the key rate value and its equivalent refinancing rate of the Central Bank of Russia are also considered in the article.
Key words: the key rate of the Central Bank of the Russian Federation, tax on personal income, thin capitalization, controlled debt, fine.
-
Налоговые стимулы разработки отечественного программного обеспечения С. 29-34
Развитие цифровой экономики актуализировало необходимость разработки налоговых мер поддержки отечественных производителей программного обеспечения. В статье анализируются уже введенные меры налогового стимулирования в данной сфере.
Ключевые слова: разработка программного обеспечения, налог на прибыль организаций, пониженный тариф страховых взносов, освобождение от НДС, аккредитация ИТ-компаний, реестр отечественного программного обеспечения.
Tax Incentives to the Development of Domestic Software
The development of the digital economy has actualized the need to develop tax measures to support domestic software producers. The article analyzes the already introduced tax incentives in this area.
Key words: software development, corporate income tax, reduced rate of insurance premiums, VAT exemption, accreditation of IT companies, register of domestic software.
-
Контролируемые иностранные компании: решение проблем с уклонением от уплаты налогов С. 35-37
Проблема уклонения населения от уплаты налогов — это довольно распространенное явление как в мировой практике, так и в российской. При этом ни для кого не секрет, что налогообложение играет значительную роль в разрешении мирового финансового кризиса. Институт контролируемых иностранных компаний, офшорные юрисдикции — это те инструменты, которые зачастую используются для уклонения от уплаты налогов (минимизации налогов, оптимизации налогообложения). Данная статья посвящена последним изменениям в вопросах регулирования контролируемых иностранных компаний в российском законодательстве.
Ключевые слова: контролируемая иностранная компания, офшорные юрисдикции, фиксированная прибыль, Налоговый кодекс Российской Федерации.
Controlled Foreign Companies: Solution of Tax Evasion Problems
The problem of tax evasion by the population is a fairly common phenomenon, both in world practice and in Russia. At the same time, it is no secret to anyone that taxation plays a significant role in resolving the global financial crisis. The institution of controlled foreign companies, offshore jurisdictions are the tools that are often used for tax evasion (tax minimization, tax optimization). This article is devoted to the latest changes in the regulation of controlled foreign companies in Russian legislation.
Key words: controlled foreign company, offshore jurisdictions, fixed income, the Tax Code of the Russian Federation.
НАЛОГОВЫЕ И ФИНАНСОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
-
В статье оценивается соответствие положений ч. 3.1 ст. 140 УПК РФ налоговому законодательству и ведомственным нормативным актам налоговых и следственных органов, регламентирующих возбуждение уголовного дела о преступлении, предусмотренном ст. 199.2 УК РФ.
Ключевые слова: направление материалов в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, сокрытие денежных средств и имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов.
Procedural Aspects of Initiation of Criminal Cases under Art. 199.2 of the Criminal Code of the Russian Federation Taking into Account the Implementation of Part 3.1 of Article 140 of the Criminal Procedure Code of the Russian Federation
The article assesses the compliance of the provisions of part 3.1 of article 140 of the Code of Criminal Procedure of the Russian Federation with tax legislation and departmental regulations of tax and investigative authorities regulating the initiation of a criminal case on a crime under Art. 199.2 of the Criminal Code of the Russian Federation.
Key words: sending materials in accordance with the legislation on taxes and fees to resolve the issue of initiating a criminal case, hiding money and property at the expense of which taxes should be collected.
-
В статье с учетом специфики налоговых преступлений доказана безусловная значимость результатов оперативно-разыскной деятельности (далее — ОРД) и финансовых расследований для выявления и расследования преступлений указанной категории. Диагностирована проблема их использования в уголовном деле и придания им статуса доказательств. С учетом примеров из практики расследования налоговых преступлений обобщены формы взаимодействия следственных органов с органом финансовой разведки, аргументирован выбор формы взаимодействия в зависимости от следственной ситуации. Предложены способы придания результатам ОРД и финансовых расследований статуса доказательств в уголовном процессе, пределы их использования и порядок взаимодействия следственных органов с органами ОРД и службой финансовой разведки. Выработаны предложения законодательного характера по оптимизации межведомственного взаимодействия, исключающие нивелирование результатов ОРД и финансовых расследований для расследования преступлений налоговой категории.
Ключевые слова: налоговые преступления, оперативно-разыскная деятельность, финансовые расследования, следственные органы, Росфинмониторинг, расследование.
Peculiarities of the Use of Results of Criminal Intelligence and Surveillance Operations and Financial Investigations in Criminal Cases on Tax Crimes
The article, taking into account the specifics of tax crimes, proves the unconditional significance of the results of operational investigative activities (hereinafter referred to as ORD) and financial investigations for the identification and investigation of crimes of this category. The problem of their use in a criminal case and giving them the status of evidence is diagnosed. Taking into account examples from the practice of investigating tax crimes, the forms of interaction of investigative bodies with the financial intelligence agency. The methods of giving the results of the ORD and financial investigations the status of evidence in criminal proceedings, the limits of their use and the procedure for interaction of investigative bodies with the bodies of the ORD and the financial intelligence service are proposed. Legislative proposals have been developed to optimize interdepartmental interaction, eliminating the leveling of the results of the ORD and financial investigations for the investigation of crimes of the tax category.
Key words: tax crimes, operational investigative activities, financial investigations, investigative bodies, Rosfinmonitoring, investigation.
