Адрес: 115035, г. Москва, Космодамианская набережная, д. 26/55, стр. 7 Тел.: (495)953-91-08,
617-18-88, 8-800-333-28-04 (по России бесплатно)
Налоги №5 – 2022
ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
-
Язык соглашений об избежании двойного налогообложения: трудности перевода С. 2-8
В статье предпринята попытка обобщить случаи расхождений в переводах мультиязычных соглашений об избежании двойного налогообложения, вызванных чаще всего некорректным переводом на русский язык. Приводятся многочисленные примеры различий языковых версий международных договоров, которые могут серьезно исказить изначальный смысл соглашений и намерения сторон, отслеживаются истоки их возникновения. Автор предлагает некоторые пути устранения коллизий в зависимости от формулировок договоров.
Ключевые слова: мультиязычный договор, язык, ошибка, перевод, двойное налогообложение, коллизия
Language of Double Taxation Agreements: Translation Difficulties
The author takes an attempt to summarize divergences in translation of multilingual double taxation treaties, caused mainly by incorrect translation into Russian according to this author. The article gives numerous examples of differences in language versions of tax treaties which may dramatically distort the original meaning of treaties and intentions of the contracting parties and traces the origins of causes of such differences. The author proposes some solutions to overcome revealed collisions depending on the wording of a treaty.
Key words: multilingual treaty, language, mistake, translation, double taxation, collision.
-
Исследование посвящено вопросу повышения финансовой безопасности государства за счет совершенствования правового регулирования института выемки документов и предметов при осуществлении камерального налогового контроля на примере налога на добавленную стоимость. Рассмотрены различные позиции судов, налоговых органов по данному вопросу. Приведены конкретные примеры, подтверждающие необходимость применения указанного мероприятия налогового контроля как эффективного способа получения доказательств совершения налогового правонарушения.
Ключевые слова: финансовая безопасность, налоговая безопасность, камеральная налоговая проверка, выемка документов и предметов, НДС._
The Role of Seizure of Documents and Items during Desk VAT Tax Audits in Improving the Financial Security of the State
The study is devoted to the issue of increasing the financial security of the state by improving the legal regulation of the institution of seizure of documents and objects in the implementation of cameral tax control on the example of value added tax. Various positions of courts, tax authorities on this issue are considered. Concrete examples are given that confirm the need to apply this tax control measure as an effective way to obtain evidence of a tax offense.
Key words: financial security, tax security, cameral tax audit, seizure of documents and items, VAT.
-
Режим НДФЛ в отношении иностранных работников в условиях антироссийских санкций С. 12-15
В работе на основе анализа действующего законодательства, разъяснений федеральных органов исполнительной власти и материалов современной доктрины налогового права проанализированы особенности применения режима НДФЛ в отношении иностранных работников в условиях действия негативных факторов внешней среды — пандемии коронавируса и антироссийских санкций, усиление которых отмечается в 2022 г. Выявлены наиболее значимые проблемы, проанализированы существующие меры налоговой поддержки организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих в штате иностранных работников, сделаны выводы о необходимости дальнейшего реформирования законодательства и системы мер государственной поддержки в направлении оптимизации налоговых правоотношений между иностранными работниками и их работодателями.
Ключевые слова: антироссийские санкции, иностранный работник, налоговая ставка, налогоплательщик, НДФЛ, трудовой договор.
Personal Income Tax Regime for Foreign Employees in the Context of Anti-Russian Sanctions
The work based on an analysis of current legislation, explanations of federal executive bodies and materials of the modern doctrine of tax law, analyzed the peculiarities of the application of the personal income tax regime in relation to foreign workers in the context of negative environmental factors – coronavirus pandemic and anti-Russian sanctions. The most significant problems were identified, the existing measures of tax support for organizations and individual entrepreneurs with foreign employees were analyzed, conclusions were drawn about the need to further reform legislation and the system of state support measures in the direction of optimizing tax relations between foreign employees and their employers.
Key words: anti-Russian sanctions, foreign worker, tax rate, taxpayer, personal income tax, employment contract.
-
Система обязательных платежей в Российской Федерации: переосмысление и уточнение элементов С. 16-19
В статье рассматривается система обязательных платежей в Российской Федерации. Отмечается отсутствие единого понимания природы налогов, сборов, пошлин и парафискальных платежей — суды, в том числе и Конституционный, мотивируют свои решения достаточно размытыми и неточными формулировками, а Правительство, зачастую в нарушение Конституции РФ, принимает новые налоги. В статье делаются выводы о том, что компенсационными являются только парафискальные платежи, налоги, сборы и пошлины таким признаком не обладают. Налоги с одной стороны и сборы и пошлины с другой различаются по характеру финансирования государственных расходов. Налоги финансируют общие расходы, а сборы и пошлины — дополнительные, связанные в основном с созданием и функционированием специализированных контрольных органов. В основании сбора лежит запрет на осуществление каких-либо действий, в основании пошлины — право.
Ключевые слова: налог, сбор, пошлина, парафискалитет, обязательный платеж
Mandatory Payment System in the Russian Federation: Rethinking and Refinement of Elements
The article examines the system of obligatory payments in the Russian Federation. There is a lack of a unified understanding of the nature of taxes, fees, duties and parafiscal payments — the courts, including the Constitutional one, motivate their decisions with rather vague and imprecise wording, the Government often adopts new taxes in violation of the Constitution of the Russian Federation. The article concludes that only parafiscal payments are compensatory, taxes, fees and duties do not have such a feature. Taxes, on the one side, and fees and duties, on the other, differ in the nature of the financing of public expenditures. Taxes finance general expenses, fees and duties — additional, mainly related to the creation and working of special authority. The basis of the fee is the prohibition on the implementation of any actions, the basis of the duty is the right.
Key words: tax, fee, duty, parafiscalate, obligatory payment.
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
-
Актуальность сотрудничества таможенных и налоговых органов на современном этапе также обусловлена рядом факторов: смещение таможенного контроля на этап после выпуска товаров диктует необходимость расширения достоверных источников информации, необходимой в ходе организуемых таможенными органами проверок; во-вторых, справедлива и обратная зависимость, согласно которой налоговым органам в целях исполнения контрольной и фискальной функции требуется информационное сопровождение, отражающее внешнеэкономические операции контролируемых лиц, их содержание, регулярность и отчетность. В этих условиях синергия взаимодействия таможенных и налоговых органов является неотъемлемым атрибутом. В рамках статьи автором был проведен анализ этапов формирования межведомственных связей между ФТС и ФНС. Отражены перспективы развития межведомственных связей.
Ключевые слова: межведомственное сотрудничество, таможенные органы, налоговые органы, взаимодействие, становление_
Stages of Formation of Interdepartmental Relations between the Federal Tax Service and the Federal Customs Service
The relevance of cooperation between customs and tax authorities at the present stage is also due to a number of factors: the shift of customs control to the stage after the release of goods dictates the need to expand reliable sources of information needed during inspections organized by customs authorities; secondly, the inverse relationship is also true, according to which, in order to fulfill the control and fiscal functions, the tax authorities require information support that reflects the foreign economic operations of controlled persons, their content, regularity and reporting. Under these conditions, the synergy of interaction between customs and tax authorities is an essential attribute. As part of the article, the author analyzed the stages of the formation of interdepartmental relations between the Federal Customs Service and the Federal Tax Service. The prospects for the development of interdepartmental relations are reflected.
Key words: interdepartmental cooperation, customs authorities, tax authorities, interaction, formation.
-
Статья посвящена анализу правоотношений, регулируемых российским валютным законодательством, между государством и его резидентами — владельцами финансовых счетов за пределами Российской Федерации. Исследованы понятия ≪финансовый актив≫ и ≪электронное средство платежа≫, недавно введенные в Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ ≪О валютном регулировании и валютном контроле≫. Особое внимание уделено расширению в последние несколько лет области регулирования валютного законодательства, которое привело к увеличению числа обязанностей резидентов — владельцев финансовых счетов в других странах. В результате исследования автор пришел к выводу, что последние нововведения в валютном регулировании обусловлены в первую очередь имплементацией положений ≪Многостороннего соглашения компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией≫ от 29 октября 2014 г. во внутрироссийское законодательство. В то же время в России некоторые понятия обладают рядом особенностей, поэтому большое значение имеет дальнейшее совершенствование финансово-правового регулирования в целях улучшения правового положения обязанных субъектов валютного контроля.
Ключевые слова: финансовый актив, электронное средство платежа, резидент, валютное регулирование, валютные операции._
Financial Assets and Electronic Means of Payment outside the Russian Federation: Currency Regulation Peculiarities
The article is devoted to the analysis of legal relations regulated by the Russian currency exchange legislation between the state and its residents, who holds financial accounts outside the Russian Federation. The concepts of “financial asset” and “ electronic payment instrument” recently introduced into the Federal Law of December 10, 2003 N 173-FZ “On currency regulation and currency control” have been studied. Particular attention is paid to the expansion in the last few years of the area of currency exchange regulation. It has resulted in an increase in the number of responsibilities residents — holders of financial accounts in other countries. As a result of the study, the author came to the conclusion that the latest innovations in currency exchange regulation are primarily due to the implementation of the provisions of the “Multilateral Competent Authority Agreement on Automatic Exchange of Financial Account Information” dated October 29, 2014 into domestic Russian legislation. At the same time, in Russia, some concepts have a number of features, therefore, further improvement of financial regulation is of great importance, since it will lead to an improvement of the legal status of obligated currency control subjects.
Key words: financial asset, electronic payment instrument, resident, currency exchange arrangements, foreign exchange transactions.
НАЛОГОВЫЕ И ФИНАНСОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
-
В статье проанализированы положения действующего законодательства, а также позиции Конституционного суда Российской Федерации, Верховного суда Российской Федерации, регламентирующие вопросы наложения ареста на имущество. Сделан вывод о том, что производство данного следственного действия возможно не всегда, поскольку предприятие субъектом преступления не является. В продолжение сделанного вывода в статье приводятся аргументы, учет которых, исключая возможность необоснованного обращения взыскания на имущество юридического лица, позволяет наложить арест на имущество указанного лица.
Ключевые слова: уголовное судопроизводство, прокурор, следователь, дознаватель, субъект преступления, юридическое лицо, наложение ареста на имущество, наложение взыскания на имущество
Problematic Issues of Ensuring the Payment of Wages to Employees in the Event of Seizure of Funds in the Settlement Accounts of an Enterprise in the Context of Investigation of the Evasion of Taxes and Fees
The article analyzes the provisions of the current legislation, as well as the positions of the Constitutional Court of the Russian Federation, the Supreme Court of the Russian Federation, regulating the issues of seizure of property. It is concluded that the production of this investigative action is not always possible, since the enterprise is not the subject of the crime. In continuation of the conclusion made, the article presents arguments, the consideration of which, excluding the possibility of unjustified foreclosure on the property of a legal entity, makes it possible to seize the property of the specified person.
Key words: criminal proceedings, prosecutor, investigator, inquirer, subject of crime, legal entity, seizure of property, foreclosure of property.
-
В настоящей статье автором рассматривается природа юридической ошибки в правотворческой деятельности государства, ее правовое значение по отношению к неограниченному кругу лиц. Автор описывает основные требования правовой доктрины к юридической технике составления правового акта. Выявлены специфические свойства юридической ошибки как правовой категории. Представлена судебная практика, обращающая внимание на проблему дефектов нормативных правовых актов органов исполнительной власти, наделенных полномочиями в сфере регулирования налоговых правоотношений.
Ключевые слова: норма права, правотворческая деятельность, юридическая техника, юридическая ошибка, обратная сила закона, исполнительная власть, налоговые правоотношения
The Problem of Legal Error on the Example of the Activities of Executive Authorities in the Field of Tax Law Relations
In this article, the author describes the nature of a legal mistake in the law-making activities of the state, its legal significance in relation to an unlimited circle of persons. The author describes the main requirements of the legal doctrine for the legal technique of drawing up a legal act. The specific features of a legal mistake as a legal category are revealed. The judicial practice is introduced, which draws attention to the problem of defects in the regulatory legal acts of the executive authorities, endowed with powers in the field of regulation of tax relations.
Key words: rule of law, law-making activity, legal technique, legal mistake, the retroactive effect of the law, executive authority, tax relations.
ЦИФРОВИЗАЦИЯ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
-
«Налог на Google»: актуальные результаты и перспективы С. 36-40
В статье рассматриваются теоретические и практические вопросы, связанные с применением норм налогового законодательства Российской Федерации, регулирующих исчисление и уплату так называемого налога на Google, а также связанной с ним налоговой обязанности по постановке на учет иностранных организаций, возникающей при реализации электронных услуг на территории России. Выделяются основные направления исследования налоговых отношений, связанных с исчислением и уплатой ≪налога на Google≫, сложившиеся на сегодняшний день в налогово-правовой доктрине. Автором проведен анализ видов цифровых услуг, при реализации которых на территории Российской Федерации у иностранных организаций возникает обязанность уплаты НДС. В результате этого в целях повышения эффективности применения норм о «налоге на Google» сформулированы основные признаки цифровых услуг, являющиеся критерием отграничения их от иных видов деятельности налогоплательщика. Представлены обоснованные выводы о проблемах и перспективах реализации норм налогового законодательства Российской Федерации о возможности переложения функции налогового агента, установленной в отношении иностранной организации — поставщика цифровых услуг, на контрагента в аспекте реализации права на получение налогового вычета. Отдельное внимание уделяется вопросу отсутствия объективной возможности осуществления налогового контроля за постановкой на учет в налоговых органах иностранных поставщиков электронных услуг, а также исполнением ими обязанности исчисления и уплаты «налога на Google». Сделан вывод о трансформации структуры налоговых обязанностей, происходящей в результате влияния цифровизации.
Ключевые слова: «налог на Google», налоговая обязанность, обязанность постановки на учет в налоговом органе, налоговый агент, цифровизация, цифровые услуги, иностранная организация, НДС.
«Google Tax»: Actual Results and Prospects
The article deals with theoretical and practical issues related to the application of the tax legislation of the Russian Federation governing the calculation and payment of the so-called “Google tax”, as well as the associated tax obligation to register foreign organizations that arise when they sell electronic services. on the territory of the Russian Federation. The main directions of the study of tax relations related to the calculation and payment of the “Google tax”, which have developed to date in the tax and legal doctrine, are highlighted. The author analyzed the types of digital services, the implementation of which in the territory of the Russian Federation incurs the obligation of foreign organizations to pay VAT. As a result, in order to increase the effectiveness of the application of the norms on the “Google tax”, the main features of digital services are formulated, which are a criterion for distinguishing them from other types of activities of the taxpayer. Substantiated conclusions are presented about the problems and prospects for the implementation of the norms of the tax legislation of the Russian Federation on the possibility of shifting the function of a tax agent established in relation to a foreign organization-provider of digital services to a counterparty in the aspect of exercising the right to receive a tax deduction. Special attention is paid to the issue of the lack of an objective possibility of exercising tax control over the registration of foreign providers of electronic services with the tax authorities, as well as their fulfillment of the obligation to calculate and pay the “Google tax”. The conclusion is made about the transformation of the structure of tax obligations, which occurs as a result of the influence of digitalization.
Key words: “Google tax”, tax liability, obligation to register with the tax authority, tax agent, digitalization, digital services, foreign organization, VAT.
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
-
В статье представлен всесторонний анализ изменений в правовом регулировании налогообложения добавленной стоимости, обусловленных развитием цифровой экономики Индии. Основное внимание индийский законодатель уделяет реализации принципов всеобщности, нейтральности и справедливости налогообложения. Такой подход позволяет сформировать целый ряд фискальных инструментов, которые нацелены на максимально полный охват потенциально возможных объектов налогообложения. Он направлен на постепенное сокращение всевозможных налоговых льгот и освобождений, преимущественное использование низких налоговых ставок в отношении экономических субъектов, действующих в области материального производства, и применение высоких налоговых ставок для субъектов фиктивной экономики. Законодательные нововведения корректируют положения, содержащие исходные начала налогового права, программируют правовую среду и содержание налоговых отношений, базовые принципы взаимоотношений индийского государства и налогоплательщиков.
Ключевые слова: налоговое право, налоговая обязанность, налоговая политика государства, цифровая экономика, информационные платформы, налогообложение добавленной стоимости, НДС, налог на товары и услуги Республики Индии, уравнительный сбор_
Value-Added Taxation in the Digital Economy of the Republic of India: Peculiarities and Trends of Legal Regulation
The article presents a comprehensive analysis of changes in the legal regulation of value added taxation caused by the development of the digital economy of India. The Indian legislator pays the main attention to the implementation of the principles of universality, neutrality and fairness of taxation. This approach makes it possible to form a number of fiscal instruments that are aimed at the fullest possible coverage of potentially possible objects of taxation. It is aimed at the gradual reduction of all kinds of tax benefits and exemptions, the preferential use of low tax rates in relation to economic entities operating in the field of material production, and the use of high tax rates for subjects of a fictitious economy. Legislative innovations correct the provisions containing the initial principles of tax law, program the legal environment and the content of tax relations, the basic principles of the relationship between the Indian state and taxpayers.
Key words: tax law, tax duty, state tax policy, digital economy, information platforms, value added taxation, VAT, goods and services tax of the Republic of India, equalization fee .
