Налоги №6 – 2022

ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА

• Болотова Ольга Викторовна,

  Проблема обособления финансовых активов при определении налоговых обязательств С. 2-5

  Болотова Ольга Викторовна, аспирант кафедры финансового права Московского государственного юридического университета имени О.Е. Кутафина

  Автором рассматриваются особенности определения объекта налогообложения применительно к операциям с финансовыми активами. Ставится вопрос о наличии неопределенности для целей налогообложения в термине ≪имущественные права≫ как основной составляющей финансовых активов.

  Ключевые слова: финансовый актив, объект гражданских прав, денежные средства, дебиторская задолженность, имущественные права, вещные права, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации

  The Problem of Singling out of Financial Assets in Calculation of Tax Liabilities

  Bolotova Olga V. Postgraduate Student of the Department of Financial Law of the Kutafin Moscow State Law University

  The author considers the peculiarities of determining the object of taxation in relation to transactions with financial assets. The question is raised about the presence of uncertainty for tax purposes in the term “property rights” as the basis of financial assets component.

  Key words: financial asset; object of civil rights; cash; accounts receivable; property rights, exclusive rights to the results of intellectual activity and means of individualization.

• Шевелева Светлана Викторовна, Шкилева Наталья Леонидовна,

  О необходимости трансформации уголовно-правовой охраны фискальных интересов государства на примере утилизационного сбора С. 6-12

  Шевелева Светлана Викторовна, декан юридического факультета Юго-Западного государственного университета, доктор юридических наук, профессор
  
  Шкилева Наталья Леонидовна, доцент кафедры экономики, управления и гуманитарных наук Курской сельскохозяйственной академии

  В статье рассмотрен утилизационный сбор на предмет достаточности мер государственного принуждения в отношении лиц, уклоняющихся от его уплаты. Представленная статистическая картина, рассмотренные ≪серые≫ схемы, направленные на уклонение от уплаты утилизационного сбора, правоприменительная практика, указывающая на возможность избежать адекватной ответственности относительно размера недоимки, свидетельствуют о недостаточности мер воздействия. Учитывая схожесть его признаков с ≪налоговыми≫ сборами, перманентную дискуссию как среди ученых, так и практиков о юридическом местоположении, несомненный фискальный интерес ввиду значительных размеров, выдвинуто предположение о необходимости установления уголовно-правовой охраны утилизационного сбора. Решение данного вопроса возможно за счет расширения предмета преступлений, предусмотренных ст. 198, 199 УК РФ. Учитывая, что рамки предмета данных составов преступлений определены в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 г. № 48 ≪О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления≫, внесение изменений в уголовный закон не потребуется.

  Ключевые слова: трансформация уголовного права, утилизационный сбор, ≪неналоговый≫ сбор, фискальные интересы.

  Sheveleva Svetlana V. Dean of the Law Faculty of the Southwest State University LL.D., Professor
  
  Shkileva Natalya L. Associate Professor of the Department of Economics, Management and the Humanities of the Kursk State Agricultural I.I. Ivanov Academy

  Shkileva Natalya L. Associate Professor of the Department of Economics, Management and the Humanities of the Kursk State Agricultural I.I. Ivanov Academy

  The article considers the recycling fee for the sufficiency of state enforcement measures against persons evading its payment. The presented statistical picture, the considered “gray” schemes aimed at evading the payment of the disposal fee, law enforcement practice indicating the possibility of avoiding adequate liability regarding the amount of arrears, indicates the insufficiency of impact measures. Taking into account the similarity of its features with “tax” fees, the permanent discussion among both scientists and practitioners about the legal location, the undoubted fiscal interest due to its significant size, the assumption is made about the need to establish criminal protection of the disposal fee. The solution of this issue is possible due to the expansion of the subject of crimes provided for in Articles 198, 199 of the Criminal Code of the Russian Federation. Taking into account that the scope of the subject of these crimes is defined in the Resolution of the Plenum of the Supreme Court of the Russian Federation dated 26.11.2019 № 48 “On the practice of application by courts of legislation on liability for tax crimes”, amendments to the criminal law will not be required.

  Key words: transformation of criminal law, recycling fee, “non-tax” fee, fiscal interests.

• Садчиков Михаил Николаевич,

  К вопросу об индивидуализации налоговой обязанности в сделках между взаимозависимыми лицами С. 13-16

  Садчиков Михаил Николаевич, профессор кафедры финансового, банковского и таможенного права имени профессора Нины Ивановны Химичевой Саратовской государственной юридической академии, доктор юридических наук, доцент

  Конституция Российской Федерации обязывает каждого уплачивать законно установленные налоги. Теория и практика налогового права наполняет данное положение конкретным содержанием, что находит свое выражение в доктринах снятия корпоративной вуали, бенефициарного собственника, теории основной цели, институте взаимозависимых лиц, принципах налогового равенства и справедливости налогообложения и некоторых других элементах правовой материи. В статье рассматривается индивидуализация налоговой обязанности в аспекте института взаимозависимости лиц и приведенных доктрин налогового права. Автор аргументирует недопустимость упразднения признака индивидуализации налоговой обязанности в нарушение принципа баланса частных и публичных интересов, а также принципа экономико-правовой определенности в налоговых правоотношениях.

  Ключевые слова: налог, индивидуальный, взаимозависимый, лица

  On Individualization of the Tax Liability in Transactions between Related Persons

  Sadchikov Mikhail N. Professor of the Department of Financial, Banking and Customs Law Named after Professor Nina I. Khimicheva of the Saratov State Law Academy LL.D., Associate Professor

  The Constitution of the Russian Federation imposes that everyone is obligated to pay taxes. The theory and the practice of the tax law fill this norm with certainly content such as piercing corporative veil, beneficial owner, principal purpose test, associated of taxpayers, equal and justice taxation and some other items of Law matter. The author analyses personal tax liability of associated taxpayers in connection with specified issues of the tax law. It`s proofed that it`s not legitimate to violate the balance between individual and public interests and principle of legal certainty.

  Key words: tax, individual, associated, legal person.

• Упоров Иван Владимирович,

  Налоги: платить, но знать, за что и сколько (мнения блогеров в социальных сетях) С. 17-21

  Упоров Иван Владимирович, профессор кафедры конституционного и административного права Краснодарского университета Министерства внутренних дел Российской Федерации, доктор исторических наук, кандидат юридических наук, профессор

  Тема налогов — одна из самых актуальных в любом государстве. Однако в России в силу ее крайне противоречивого исторического развития (радикальные изменения общественно-экономического строя) с соответствующим изменением форм и статуса собственности налоговость как социально-государственное явление приобрело свою специфику, связанную, в частности, с недостатком доверия государству, в связи с чем граждане России испытывают во многом скептическое отношение и к налоговой системе. Это видно по обсуждениям данной темы во многих социальных интернет-сетях. В данном случае приводится обзор блогерских мнений при обсуждении трех налоговых тем из соцсети ≪ЯПлакалъ≫.

  Ключевые слова: налоги, государство, общество, гражданская активность, деньги, блогеры.

  Taxes: To Pay but to Know What for and How Much (Opinions of Social Media Bloggers)

  Uporov Ivan V. Professor of the Department of Constitutional and Administrative Law of the Krasnodar University of the Ministry of the Interior of the Russian Federation Doctor of History, PhD (Law), Professor

  The topic of taxes is one of the most relevant in any state. Russia is no exception. However, in Russia, due to its extremely contradictory historical development (radical changes in the socio-economic system) with a corresponding change in the forms and status of ownership, taxation as a social and state phenomenon has acquired its own specifics, associated, in particular, with a lack of trust in the state, in connection with which Russian citizens are largely skeptical about the tax system. This can be seen from the discussions of this topic in many social Internet networks. In this case, the opinions of bloggers from the YaPlakal social network are given.

  Key words: taxes, state, society, civil activity, money, bloggers.

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

• Сидорова Елена Юрьевна,

  Практические аспекты определения налоговых последствий при реализации товаров между магазинами беспошлинной торговли С. 22-30

  Сидорова Елена Юрьевна, профессор департамента налогов и налогового администрирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, доктор экономических наук

  Предмет исследования — механизм реализации товаров между магазинами беспошлинной торговли: определение модели отношений и налоговых последствий. Актуальность исследования. Сложная экономическая ситуация и трудности в поисках рынка сбыта приводят к тому, что внутри страны невозможно в полном объеме осуществить сбыт ввозимых иностранных товаров, поступающих в магазин беспошлинной торговли, для полной реализации закупленного товара необходимо найти покупателя и наиболее выгодное в этом случае — это другой магазин беспошлинной торговли, дабы избежать налоговых последствий по таможенным платежам. Однако в законодательстве данная модель договорных отношений не предусмотрена, при подобной реализации необходимо уплачивать косвенные налоги. Целью статьи является разработка экономически и методологически правильного механизма расчета величины налогов при уплате НДС по реализации товаров между магазинами беспошлинной торговли. В статье исследуются возможные варианты реализации товаров между магазинами беспошлинной торговли в области налоговых и договорных отношений. В статье делается вывод о том, что при реализации товара между магазинами беспошлинной торговли должно быть предусмотрено в законодательстве использование таможенной процедуры ≪беспошлинная торговля≫ и отсутствие налоговых последствий. Для реализации данных тезисов необходимо внести изменения в ст. 243 п. 2, подп. 5 Таможенного Кодекса Евразийского экономического союза (далее —ТК ЕАЭС), предлагается следующая формулировка: ≪другому магазину беспошлинной торговли, находящемуся на таможенной территории Союза≫.

  Ключевые слова: таможенная процедура, беспошлинная торговля, НДС, акцизы, магазин беспошлинной торговли, выпуск для внутреннего потребления, таможенный транзит._

  Practical Aspects of Determination of Tax Consequences in Sales of Goods by Duty Free Shops

  Sidorova Elena Yu. Professor of the Department of Taxes and Tax Administration of the Financial University under the Government of the Russian Federation Doctor of Economics

  The subject of the study is the mechanism of realization of goods between duty-free stores: the definition of the model of relations and tax consequences. Topicality of the research. The difficult economic situation and difficulties in finding a market leads to the fact that inside the country it is impossible to fully implement the sales of imported foreign goods coming into the duty free store, to fully implement the purchased goods it is necessary to find a buyer, and in this case it is most advantageous to find a buyer in another duty free store, in order to avoid tax consequences on customs duties. However, the legislation does not provide this model of contractual relationship, with such sales it is necessary to pay indirect taxes. The purpose of this article is to develop an economically and methodologically correct mechanism for calculation of taxes when paying VAT on realization of goods between duty free stores. The article examines the possible options for the sale of goods between duty free stores in the field of tax and contractual relations. The article concludes that when selling the goods between duty-free stores the use of customs procedure “duty-free trade” and absence of tax consequences must be stipulated in the legislation. In order to implement these theses it is necessary to change art. 243 p. 2, p. 5 of Customs Code of the Eurasian Economic Union (hereinafter — TC EEU) and suggests the following wording: “to other duty-free store, located on customs territory of the Union”.

  Key words: customs procedure; free trade; VAT, excise taxes; duty free shop; release for domestic consumption, customs transit.

• Тархова Ксения Ивановна,

  Особенности правового обеспечения финансовой безопасности в области налогообложения С. 31-33

  Тархова Ксения Ивановна, доцент кафедры отраслевого управления и экономической безопасности Саратовского государственного технического университета имени Ю.А. Гагарина, доцент кафедры трудового права Саратовской государственной юридической академии, кандидат юридических наук

  Правовое регулирование системы налогов и сборов зависит и от состояния правоприменительной практики, отражающей степень реализации существующих норм права, регулирующих налоговые отношения, подтверждающие или отрицающие достижение целей, поставленных законодателем при принятии того или иного нормативного правового акта, регулирующего сферу налогообложения. В области реализации финансово-правовой политики по обеспечению финансовой безопасности Российской Федерации систему налогов и сборов уместно рассматривать как финансовый ресурс. Предпринимаемые действия со стороны законодателя, направленные на создание комфортных условий ведения предпринимательской деятельности в Российской Федерации, должны регламентировать средний уровень налоговой нагрузки.

  Ключевые слова: налогообложение, экономическая безопасность, налог, налоговая безопасность.

  Special Aspects of the Legal Support of Financial Security in Taxation

  Tarkhova Ksenia I. Associate Professor of the Department of Branch Management and Economic Security of the Yuri Gagarin State Technical University of Saratov Associate Professor of the Department of Labor Law of the Saratov State Law Academy PhD (Law)

  The legal regulation of the system of taxes and fees also depends on the state of law enforcement practice, which reflects the degree of implementation of existing rules of law governing tax relations, confirming or denying the achievement of the goals set by the legislator when adopting one or another regulatory legal act regulating the sphere of taxation. In the field of implementation of the financial and legal policy to ensure the financial security of the Russian Federation, it is appropriate to consider the system of taxes and fees as a financial resource. The actions taken by the legislator, aimed at creating comfortable conditions for doing business in the Russian Federation, should regulate the average level of the tax burden.

  Key words: taxation, economic security, tax, tax security.

• Чирков Дмитрий Константинович, Яковлева Юлия Георгиевна,

  Право органов местного самоуправления на установление местных налогов и сборов С. 34-36

  Чирков Дмитрий Константинович, профессор Высшей школы бизнеса, менеджмента и права Российского государственного университета туризма и сервиса, руководитель Юридической Клиники Российского государственного университета туризма и сервиса, кандидат юридических наук, доцент
  
  Яковлева Юлия Георгиевна, старший преподаватель Департамента международного и публичного права Юридического факультета Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, государственный советник налоговой службы Российской Федерации III ранга, член Адвокатской палаты Московской области, налоговый консультант Палаты налоговых консультантов России

  В статье рассмотрены актуальные проблемы реализации механизма правового регулирования установления местных налогов и сборов органами местного самоуправления. В настоящее время в условиях изменения структуры экономики установление местных налогов и сборов органами местного самоуправления имеет важное значение для обеспечения комплексного развития территории и повышения жизненного уровня граждан. Выявленные противоречия в правовом регулировании налоговых отношений на местном уровне, безусловно, приводят к возникновению финансовых рисков для территорий, что выражается в недополучении возможных доходов.

  Ключевые слова: механизм правового регулирования, установления местных налогов и сборов, органы местного самоуправления, конституционные принципы.

  The Right of Local Self-Government Authorities to Set Local Taxes and Duties

  Chirkov Dmitry K. Professor of the Graduate School of Business, Management and Law of the Russian State University of Tourism and Service Head of the Legal Clinic of the Russian State University of Tourism and Service PhD (Law) Associate Professor
  
  Yakovleva Yulia G. Senior Lecturer of the Department of International and Public Law of the Law Faculty of the Financial University under the Government of the Russian Federation Class 3 State Counsellor of the Tax Service of the Russian Federation Member of the Chamber of Lawyers of the Moscow Region Tax Consultant of the Chamber of Tax Consultants of Russia

  The article considers the current problems associated with the mechanism of legal regulation of the establishment of local taxes and fees by local self-government bodies. Currently, in the context of changing the structure of the economy, the establishment of local taxes and fees by local self-government bodies is important for ensuring the integrated development of the territory and improving the living standards of citizens. The revealed contradictions in the legal regulation of tax relations at the local level certainly lead to the emergence of financial risks for the territories, which consist in the loss of possible income.

  Key words: mechanism of legal regulation, establishment of local taxes and fees, local self-government bodies, constitutional principles.

НАЛОГОВЫЕ И ФИНАНСОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

• Горобец Денис Геннадьевич,

  Возможные подходы к обеспечению уголовной наказуемости действий, способствующих уклонению от уплаты налогов С. 37-41

  Горобец Денис Геннадьевич, доцент кафедры криминалистики Ростовского филиала Санкт-Петербургской академии Следственного комитета Российской Федерации, полковник юстиции, кандидат экономических наук

  В статье указывается на неэффективность уголовно-правовой оценки действий по подготовке и предоставлению документов, обеспечивающих внесение в налоговую отчетность заведомо ложных сведений, незаконно занижающих размер подлежащего уплате налога, как пособничества в уклонении от уплаты налога и предлагается их криминализация по самостоятельному составу преступления.

  Ключевые слова: соучастие в налоговых преступлениях, специальный субъект уклонения от уплаты налогов, подлежащих уплате юридическим лицом, пособничество уклонению от уплаты налогов.

  Potential Approaches to Ensuring Criminal Punishability of Actions Facilitating Tax Evasion

  Gorobets Denis G. Associate Professor of the Department of Criminalistics of the Rostov Branch of the Saint Petersburg Academy of the Investigative Committee of the Russian Federation Colonel of Justice, PhD (Economics)

  The article points out the inefficiency of the criminal law evaluation of actions aimed at preparation and submission of documents ensuring introduction of knowingly false data to tax statements that illegally diminish the amount of payable tax as complicity in tax evasion and suggests criminalization of such actions as independent crime elements.

  Key words: complicity in tax crimes, special subject of evasion of taxes payable by a legal entity, complicity in tax evasion.

ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ

• Исмаилов Шавкат Махмудович, Сулаймонов Фируз Сафаралиевич,

  Общие вопросы развития налогового законодательства Республики Таджикистан С. 42-45

  Исмаилов Шавкат Махмудович, профессор кафедры экономического, финансового и антикоррупционного права Таджикского государственного финансово-экономического университета, доктор юридических наук, профессор
  
  Сулаймонов Фируз Сафаралиевич, доцент кафедры международного права юридического факультета Таджикского национального Университета, кандидат юридических наук, доцент

  В статье рассмотрены общие вопросы развития налогового законодательства Республики Таджикистан. В частности, в статье обращается внимание на историю развития налогового законодательства Республики Таджикистан и на его современное состояние. Основное внимание обращено к Налоговому кодексу Республики Таджикистан, действующему с 1 января 2022 г., как основному источнику налогового законодательства страны, дана его общая характеристика, уделено внимание определенным институтам и нормам. Также в статье рассмотрены вопросы систематизации налогового законодательства Республики Таджикистан и характерные особенности данного процесса в сфере налогового права.

  Ключевые слова: налоги, налогообложение, кодекс, нормативный правовой акт, Налоговый кодекс Республики Таджикистан, налоговые правоотношения, субъекты, виды налогов, кодификация, систематизация законодательства

  General Issues of Development of Tax Laws of the Republic of Tajikistan

  Ismailov Shavkat M. Professor of the Department of Economic, Financial and Anti-Corruption Law of the Tajik State University of Finance and Economics LL.D., Professor Sulaymonov Firuz S. Associate Professor of the Department of International Law of the Law Faculty of the Tajik National University PhD (Law), Associate Professor

  The article deals with the general issues of tax legislation of the Republic of Tajikistan. In particular, the article draws attention to the history of the development of the tax legislation of the Republic of Tajikistan and the current time. The article focuses on the Tax Code of the Republic of Tajikistan from 1 January of 2022 year as the main source of the tax legislation of the Republic of Tajikistan, its general characteristics, attention to its certain institutions and norms. Also, the article considers the issues of systematization of the tax legislation of the Republic of Tajikistan and the characteristic features of this process in the sphere of tax law.

  Key words: taxes, taxation, code, normative legal act, Tax Code of the Republic of Tajikistan, tax legal relations, subjects, types of taxes, codification, systematization of legislation.