Налоги №1 – 2018

ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА

• Бажанов Станислав Васильевич,

  Взаимодействие правоохранительных и контролирующих органов при выявлении налоговых преступлений С. 3-6

  Бажанов Станислав Васильевич, ведущий научный сотрудник отдела проблем прокурорского надзора и укрепления законности в сфере экономики НИИ Академии Генеральной прокуратуры Российской Федерации, доктор юридических наук, профессор, старший советник юстиции, академик Петровской академии наук и искусств

  В настоящей статье анализируется порядок выявления уголовно-релевантных признаков налоговых преступлений с участием следственных, оперативно-розыскных и налоговых органов.

  Ключевые слова: налоги, налоговые органы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, следователь, налоговые преступления.

  Interaction of law enforcement and controlling bodies in the detection of tax crimes

  Bazhanov Stanislav V. Leading Researcher of the Department of problems of prosecutorial oversight and the rule of law in the economic sphere Scientific Research Institute of the Academy of the Prosecutor General of the Russian Federation, Doctor of Law, Professor, Senior Counsellor of Justice, Academician Peter’s Academy of Arts and Sciences

  This article analyzes the procedure for identifying criminal-relevant signs of tax crimes involving investigative, operational-search and tax authorities.

  Key words: taxes, tax authorities, legal entity, individual entrepreneur, investigator, tax crimes

• Бачурин Дмитрий Геннадьевич,

  Проблема юридической порочности элементов налога на добавленную стоимость С. 7-11

  Бачурин Дмитрий Геннадьевич, докторант Института государства и права РАН, кандидат юридических наук

  Статья рассматривает пороки правового содержания элементов НДС, создающие высокие налоговые риски у плательщиков налога, а также стимулы для злоупотреблений в сфере налогообложения добавленной стоимости. Отмечается, что задача устранение отмеченных недостатков требует переопределения объекта налогообложения добавленной стоимости и устранения конфликта налоговых правоотношений между субъектами налогообложения. Делаются выводы о необходимости реализации мер по снятию чрезмерного фискального напряжения с налогоплательщиков в виде снижения ставки НДС и возврата к принципу достаточности источника уплаты налога.

  Ключевые слова: налоговое право, правовой механизм, НДС, элемент налога, объект налогообложения, налоговая база, источник уплаты налога, нормы-фикции, фискальные ограничения, счет-фактура.

  Problem of legal perversity of elements of a tax on value added

  Bachurin Dmitry G. doctoral candidate of Institute of the state and right of RAS PhD in Law

  The article considers the defects of legal maintenance of the VAT elements creating high tax risks at payers of a tax and also incentives for abuses in the sphere of the taxation of value added. It is noted that the task elimination of noted shortcomings demands redefinition of a subject to the taxation of value added and elimination of the conflict of tax legal relationship between subjects of the taxation. Conclusions about need of implementation of measures for removal of excessive fiscal tension from taxpayers in the form of decrease in a rate of the VAT and return to the principle of sufficiency of a source of payment of a tax are drawn.

  Key words: tax right, legal mechanism, VAT, tax element, subject to the taxation, tax base, source of payment of a tax, norm fiction, fiscal restrictions, invoice.

• Горбунова Елена Николаевна,

  Налог на добавленный доход как эффективный налоговый механизм для нефтяной отрасли России С. 11-13

  Горбунова Елена Николаевна, доцент кафедры конституционного, административного и муниципального права Югорского государственного университета, кандидат юридических наук, доцент

  Актуальность статьи обусловлена значимостью роли нефтяного сектора в экономике России, его значительным влиянием на социально-экономическое развитие страны. В связи с этим особую актуальность приобретают исследования, освященные анализом законодательства о налогообложении добычи нефти в России. В статье рассматриваются основные направления развития законодательства о налогообложении добычи нефти. Исследуются характеристики налога на добавленный доход, которые должны быть отражены в правовой конструкции данного налога. Анализируются основные проблемы, с которыми столкнется государство при введении налога на дополнительный доход. В статье рассматриваются основные изменения в законодательстве и проблемы его реализации при налогообложении нефтяных компаний. В частности, возможности замены налога на добычу полезных ископаемых налогом на добавленный доход. Автором делается вывод о том, что целесообразен переход к налогообложению налогом на добавленный доход нефтяных компаний.

  Ключевые слова: налоговая реформа, налоговая политика, законопроект, налоговый режим, налог на добычу полезных ископаемых, ≪налоговый маневр≫, налог на дополнительный доход.

  Value Added Tax as an Efficient Tax Mechanism for the Russian Oil Sector

  Gorbunova Elena N. Assistant Professor of the Department of Constitutional, Administrative and Municipal Law of the Yugra State University Candidate of Legal Sciences Assistant Professor

  The relevance of article is caused by the importance of a role of the oil sector in economy of Russia, its considerable influence on social and economic development of the country. In this regard the special relevance is acquired by the researches consecrated with the analysis of the legislation on the taxation of oil extraction in Russia. In article the main directions of development of the legislation on the oil extraction taxation are considered. Characteristics of a tax on the added income which have to be reflected in a legal design of this tax are investigated. It is analyzed the main problems which the state will face, at introduction of a tax on additional income. In article the main changes in the legislation and problems of its realization at the taxation of the oil companies are considered. In particular possibilities of replacement of a severance tax with a tax on the added income. The author draws a conclusion that, transition to the taxation by a tax on the added income of the oil companies is expedient.

  Key words: tax reform, tax policy, bill, tax regime, severance tax, ≪tax maneuver≫, tax on additional income.

• Казачкова Земфира Мухарбиевна, Казачков Владимир Александрович,

  Экспертиза в налоговом праве и процессе: инструментальный подход С. 14-17

  Казачкова Земфира Мухарбиевна, профессор кафедры административного и финансового права Всероссийского государственного университета юстиции (РПА Минюста России), доктор юридических наук, профессор
  
  Казачков Владимир Александрович, доцент кафедры национальной и региональной экономики Одинцовского филиала Московского государственного института международных отношений (университета) Министерства иностранных дел Российской Федерации, кандидат экономических наук

  В статье анализируются методологические, теоретические и практические аспекты понимания роли экспертизы в налоговом праве.

  Ключевые слова: налог, налоговая экспертиза, налоговое администрирование, суды, судебное решение, эксперт, налоговый контроль, налоговое расследование.

  Expert Examination in the Tax Law and Procedure: an Instrumental Approach

  Kazachkova Zemfira M. Professor of the Department of Administrative and Financial Law of the All-Russian State University of Justice (RLA of the Ministry of Justice of Russia) Doctor of Law Professor
  
  Kazachkov Vladimir A. Assistant Professor of the Department of National and Regional Economics of the Odintsovo branch of the Moscow State Institute of International Relations (University) of the Ministry of Foreign Affairs of the Russian Federation Candidate of Economic Sciences

  This article analyzed the methodological, theoretical and practical aspects of the instrument of expertise in its applying to tax relations.

  Key words: tax, tax expertise, tax administration, courts, court decision, expert, tax controlling, tax investigation

• Липски Станислав Анджеевич,

  Возможность решения текущих проблем сельскохозяйственного землепользования в рамках действующего налогового законодательства С. 18-21

  Липски Станислав Анджеевич, заведующий кафедрой земельного права Государственного университета по землеустройству, доктор экономических наук, доцент

  В статье рассмотрены возможности налогового законодательства для урегулирования двух актуальных проблем сельскохозяйственного землепользования: неиспользование пригодных для сельскохозяйственного производства земель и наличие невостребованных земельных долей. Также проанализированы связанные с этой задачей потенциальные изменения законодательства, предусматривающие введение повышенных ставок земельного налога и установление новых льгот по нему.

  Ключевые слова: земельный налог, ставки налога, сельскохозяйственные угодья, неиспользование земель, земельные доли.

  Possibility to Solve the Current Agricultural Land Use Issues in the Context of the Applicable Tax Laws

  Lipski Stanislav A. Head of the Department of Land Law of the State University of Land Use Planning Doctor of Economics Assistant Professor

  The article considers the capacity of tax legislation to solve two urgent problems in agricultural land use: the failure to use suitable for agricultural production lands and the availability of unclaimed land shares. The author also analyzes associated with this task the potential changes in the legislation providing for the introduction of increased rates of land tax and the establishment of new privileges on it.

  Key words: land tax, tax rates, agricultural land, unused land, land shares.

• Седаев Павел Валерьевич, Чаадаева Ольга Вячеславовна,

  Отсутствие определения ≪экономическая обоснованность≫ как одна из проблем при администрировании налога на прибыль С. 21-24

  Седаев Павел Валерьевич, доцент кафедры налогов и налогообложения Приволжского института повышения квалификации ФНС России, кандидат философских наук
  
  Чаадаева Ольга Вячеславовна, старший преподаватель кафедры налогов и налогообложения Приволжского института повышения квалификации ФНС России

  В данной работе проводится анализ изменений налогового законодательства и, в частности, вступление в действие статьи 54.1 НК РФ. Авторы рассматривают возможные действия налоговых органов при доказывании экономической целесообразности расходов при начислении налога на прибыль. На основе проведенного анализа делается вывод о том, что введение в действие указанной выше статьи может негативно отразиться на процессе налогового контроля по налогу на прибыль организаций со стороны налоговых органов. В частности, налогоплательщикам гораздо труднее будет доказывать необходимость признания расходов нематериального характера при исчислении налога на прибыль. Авторы приходят к выводу о том, что данная глава НК РФ может создать абсолютно новую судебную практику при исчислении налога на прибыль организаций.

  Ключевые слова: экономическая обоснованность, налог на прибыль, фактически понесенные расходы, реальные хозяйственные операции, налоговое администрирование.

  Absence of a Definition of Economic Feasibility as One of the Profit Tax Administration Issues

  Sedaev Pavel V. Assistant Professor of the Department of Taxes and Taxation of the Federal Tax Service Training Institute Candidate of Philosophical Sciences
  
  Chaadaeva Olga V. Senior Lecturer of the Department of Taxes and Taxation of the Federal Tax Service Training Institute

  In this paper, we analyze the changes in tax legislation and, in particular, the entry into force of Article 54.1 of the Tax Code. The authors consider the possible actions of tax authorities when proving the economic feasibility of expenses when calculating the profit tax. On the basis of the analysis, it is concluded that the introduction of the above-mentioned article may have a negative impact on the process of tax control of corporate income tax by the tax authorities. In particular, it will be much more difficult for taxpayers to prove the necessity of recognizing expenses of an intangible nature when calculating the profit tax. The authors come to the conclusion that this chapter of the Tax Code can create a completely new judicial practice in calculating the corporate income tax.

  Key words: economic feasibility, profits tax, actual costs incurred, real economic transactions, tax administration

• Фальшина Нелли Александровна,

  Налоговый контроль как современный институт налогового права С. 25-29

  Фальшина Нелли Александровна, доцент кафедры финансового и налогового права юридического факультета Южного федерального университета, кандидат юридических наук

  В настоящей статье представлен обзор теории и практики института налогового контроля, анализируется система принципов указанного института и особенности функционирования, раскрыты все положительные стороны и особенности в контексте тенденций современной практики налогообложения. В статье подробно рассмотрены и классифицированы все современные формы налогового контроля в Российской Федерации.

  Ключевые слова: налогообложение, налоговые правоотношения, налоговый контроль, формы налогового контроля, современные правовые и экономические тенденции, эффективная налоговая система, налоговое законодательство.

  Tax Control as a Modern Tax Law Institution

  Falshina Nelli A. Assistant Professor of the Department of Financial and Tax Law of the Law Faculty of the Southern Federal University Candidate of Legal Sciences

  In this article the author analyzes new institute for Russia ≪widening interaction≫. The author analyzes bad and fine side innovation. The author survey experience institute ≪widening interaction≫ in foreign states.

  Key words: taxation, tax legal relations, , tax control, forms of tax control, modern legal and economic trends, effective tax system, tax legislation.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

• Агузарова Фатима Савкуевна,

  Актуальные проблемы налогообложения добычи полезных ископаемых в России С. 30-33

  Агузарова Фатима Савкуевна, доцент кафедры ≪Бухгалтерский учет и налогообложение≫ Северо-Осетинского государственного университета имени К.Л. Хетагурова, кандидат экономических наук, доцент

  В данной научной статье исследуются наиболее актуальные проблемы налогообложения добычи полезных ископаемых, имеющиеся в российской налоговой практике в настоящее время. Налог на добычу полезных ископаемых является федеральным ресурсным налогом, регулируемым главой 26 Налогового кодекса, которая вступила в силу 1 января 2002 г. Автор приводит определение, согласно которому добытое полезное ископаемое представляет собой продукцию производственно-технического назначения, а не товар, который предназначен для личного потребления. Отмечается, что исследуемый налог занимает лидирующую позицию в числе прямых налогов и сборов бюджетов бюджетной системы. Кроме того, Россия считается не только одним из крупнейших мировых производителей сырья, но и его крупнейшим экспортером. Обозначены основные виды природных ресурсов, которыми богата наша страна (нефть, газ, драгоценные металлы). Исследователем выявлены отдельные проблемы в отношении таких элементов налога на добычу полезных ископаемых, как налоговая база, налоговые ставки, налоговые льготы. Подчеркивается необходимость создания стимулов для усвоения новых месторождений, характеризующихся более значительными затратами, сложными геологическими условиями. Обозначенные проблемы предлагается решать в рамках точечных исправлений налогового законодательства.

  Ключевые слова: налог на добычу полезных ископаемых, природные ресурсы, налоговая политика.

  Relevant Issues of Taxation of Mineral Extraction in Russia

  Aguzarova Fatima S. Assistant Professor of the Department of Accounting and Taxation of the North Osetian State University named after Kosta Levanovich Khetagurov Candidate of Economic Sciences Assistant Professor

  The scientific article in question reviews the most relevant issues of taxation of mineral extraction in the present day Russian tax practice. The mineral extraction tax is a federal resource tax regulated by Chapter 26 of the Tax Code, which took effect on January 1, 2002. The author gives a definition stipulating that an extracted mineral is an industrial and technology product rather than goods designed for personal use. It is noted that the reviewed tax holds the leading position among the direct taxes and charges to the budgets of the budget system. Moreover, Russia is considered not only one of the world’s largest primary producers but also the largest exporter. The article lists the main natural resource types our country is reach of (oil, gas, precious metals). The researcher singles out separate issues related to such mineral extraction tax elements as a tax base, tax rates, tax benefits. The author emphasizes the requirement to create incentives to develop new deposits, which are characterized by higher costs, complicated geological conditions. It is proposed to resolve the indicated issues by targeted amendments of the tax laws.

  Key words: mineral extraction tax, natural resources, tax policy.

• Жутаев Алексей Сергеевич,

  Правовое регулирование страховых взносов: новеллы российского законодательства С. 34-36

  Жутаев Алексей Сергеевич, доцент кафедры финансового, банковского и таможенного права Саратовской государственной юридической академии, кандидат юридических наук

  Статья посвящена страховым взносам в социальные внебюджетные фонды, порядку их уплаты и осуществлению контроля за их уплатой.

  Ключевые слова: налоговые органы, страховые взносы, налоговая система, плательщики страховых взносов.

  Legal Regulation of Insurance Premiums: New Russian Laws

  Zhutaev Aleksey S. Assistant Professor of the Department of Financial, Banking and Customs Law of the Saratov State Law Academy Candidate of Legal Sciences

  The article is devoted to insurance contributions to social extra-budgetary funds, the procedure for their payment and control over their payment.

  Key words: tax authorities, insurance contributions, the tax system, payers of insurance premiums.

• Мамонова Ирина Владимировна,

  Тенденции и перспективы налогового администрирования в современных условиях С. 37-41

  Мамонова Ирина Владимировна, доцент кафедры ≪Экономика и финансы≫ Краснодарского филиала Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, кандидат экономических наук, доцент

  В статье рассматриваются основные направления налогового администрирования, реализуемые органами власти в России за последние годы. Направления анализируются не только с точки зрения их содержательного характера, но и влияния на качественный уровень взаимодействия основных участников налоговых правоотношений: налоговых органов и налогоплательщиков, обращается внимание на структурные диспропорции в сфере налогового администрирования и раскрываются подходы к их выравниванию.

  Ключевые слова: налоговое администрирование, бюджет, тенденции, условия налогообложения, сочетание интересов.

  Trends and Prospects of Tax Administration in the Modern Conditions

  Mamonova Irina V. Assistant Professor of the Department of Economics and Finance of the Krasnodar branch of the Financial University under the Government of the Russian Federation Candidate of Economic Sciences Assistant Professor

  The article examines the main directions of tax administration implemented by the authorities in Russia in recent years. The directions are analyzed not only from the point of view of their content nature, but also the influence on the qualitative level of interaction of the main participants of tax legal relations: tax authorities and taxpayers, attention is drawn to structural disproportions in the field of tax administration and approaches to their equalization are disclosed.

  Key words: tax administration, budget, trends, taxation conditions, a combination of interests

ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ

• Милоголов Николай Сергеевич, Берберов Азамат Бурханович,

  Предложения ОЭСР по развитию механизма взаимосогласительной процедуры и его состояние в Российской Федерации С. 42-46

  Милоголов Николай Сергеевич, старший научный сотрудник Научно-исследовательского Финансового института (НИФИ), кандидат экономических наук
  
  Берберов Азамат Бурханович, научный сотрудник Института экономической политики имени Гайдара

  Данная статья посвящена анализу предложений ОЭСР по улучшению механизма взаимосогласительной процедуры в рамках плана BEPS, а также исследованию его состояния в России и соответствия мировым тенденциям. Для этой цели в статье анализируются положения финального Отчета по направлению 14 плана BEPS, Модельной конвенции ОЭСР, Многостороннего инструмента в рамках плана BEPS, а также правовые источники в налоговом законодательстве, разъясняющие особенности проведения взаимосогласительной процедуры в России. Результаты проведенного исследования показывают, что, несмотря на значительный прогресс, положения налогового законодательства и существующих соглашений об избежание двойного налогообложения не в полной мере отвечают мировым тенденциям и предложениям ОЭСР. Основным вкладом данного исследования являются выводы, предлагаемые авторами к имплементации как в российское налоговое законодательство, так и в существующую сеть российских договоров об избежание двойного налогообложения с целью соответствия механизма проведения взаимосогласительной процедуры в России предложениям ОЭСР.

  Ключевые слова: план BEPS, взаимосогласительная процедура, Модельная конвенция ОЭСР, соглашения об избежании двойного налогообложения, Многосторонний инструмент в рамках плана BEPS, налоговая политика.

  OECD Proposals Concerning the Development of the Mutual Agreement Procedure Mechanism and Its State in the Russian Federation

  Milogolov Nikolay S. Senior Research Scientist of the Financial Research Institute (NIFI) Candidate of Economic Sciences
  
  Berberov Azamat B. Research Scientist of the Gaidar Institute for Economic Policy

  This article is devoted to analysis of the proposals of the OECD’s BEPS plan on improving the mutual agreement procedure mechanism and the study of its conditions in Russia and compliance with world trends. For this purpose, this article analyses the provisions of the Final Report on Action 14 of the BEPS plan, the OECD Model Convention, a Multilateral instrument under the BEPS plan, as well as legal sources in tax legislation, clarifying the peculiarities of conducting a mutual agreement procedure in Russia. The results of the study show that, despite significant progress, the provisions of tax laws and existing agreements on the avoidance of double taxation does not fully meet global trends and the proposals of the OECD’s recommendations. The main contribution of this study are the insights offered by the authors for implementation in the Russian tax legislation and in the existing network of Russian agreements on avoidance of double taxation to ensure compliance with the mechanism of conducting a mutual agreement procedure in Russia the proposals of the OECD.

  Key words: BEPS plan, mutual agreement procedure, OECD Model Tax Convention, double tax treaties, Multilateral Instrument within the BEPS plan, tax policy.