Налоги №3 – 2019

ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА

• Бачурин Дмитрий Геннадьевич,

  О преимуществах накопительного типа структурных отношений в фактическом составе объекта НДС. С. 3-7

  Бачурин Дмитрий Геннадьевич, ведущий научный сотрудник сектора банковского, финансового, налогового и конкурентного права Института государства и права Российской академии наук (ИГП РАН), кандидат юридических наук

  Статья освещает вопросы методологии правового регулирования налогообложения добавленной стоимости. На основе анализа методологических изменений в правовом механизме НДС, выполненного в контексте положений теории юридических фактов (составов), делается вывод о явной предпочтительности накопительного типа структурных отношений в фактическом составе объекта НДС перед альтернативным типом.

  Ключевые слова: налоговое право, НДС, правовой механизм НДС, методология налогообложения добавленной стоимости, фактический состав объекта НДС, отрицательный налоговый платеж.

  On Advantages of the Cumulative Type of Structural Relationships in the Actual Composition of a VAT Object

  Bachurin Dmitriy G. Leading Research Scientist of the Department of Banking, Financial, Tax and Competition Law of the Institute of State and Law of the Russian Academy of Sciences (ISL RAS) Candidate of Legal Sciences

  The article covers the issues of methodology of the legal regulation of added value taxation. Based on an analysis of methodological changes in the legal mechanism of VAT carried out in view of the provisions of the legal fact (composition) theory, the author concludes that the cumulative type of structural relationships in the actual composition of a VAT object is obviously preferable to the alternative type.

  Key words: tax law, VAT, legal mechanism of VAT, added value taxation methodology, actual composition of a VAT object, negative tax payment.

• Красюков Андрей Владимирович,

  Единый налоговый платеж физического лица: понятие и правовая природа С. 8-10

  Красюков Андрей Владимирович, доцент кафедры Финансового права юридического факультета Воронежского государственного университета, кандидат юридических наук

  Статья посвящена изучению нового механизма исполнения налогового обязательства — единого налогового платежа физического лица. Автором выделяются существенные признаки данного платежа. В статье сделан вывод, что данная юридическая конструкция представляет собой механизм авансирования налогового кредитора. На основе детального анализа единого налогового платежа автором выделяются недостатки этого механизма, препятствующие его эффективному применению.

  Ключевые слова: единый налоговый платеж, аванс, налог, физическое лицо, налогоплательщик, налоговое обязательство.

  A Unified Tax Payment of an Individual: The Concept and the Legal Nature

  Krasyukov Andrey V. Associate Professor of the Department of Financial Law of the Law Faculty of the Voronezh State University Candidate of Legal Sciences

  The article is devoted to the study of a new mechanism for the fulfillment of a tax obligation — the single tax payment of an individual. The author highlights the essential features of this payment. The article concludes that this legal structure is a mechanism for advancing a tax creditor. On the basis of a detailed analysis of the single tax payment, the author highlights the shortcomings of this mechanism, which prevent its effective use.

  Key words: single tax payment, advance payment, tax, individual, taxpayer, tax obligation

• Саакян Аревик Маисовна, Ермаченко Александр Леонидович,

  Влияние изменений налогового законодательства на финансово-хозяйственную деятельность предприятия. С. 10-14

  Саакян Аревик Маисовна, доцент кафедры «Финансы и кредит» Сибирского государственного университета науки и технологий имени академика М.Ф. Решетнева (СибГУ им. М.Ф. Решетнева), кандидат экономических наук, доцент
  
  Ермаченко Александр Леонидович, ведущий специалист по бухучету и налогообложению «Актион-Диджитал», доцент кафедры «Финансы и кредит» Сибирского государственного университета науки и технологий имени академика М.Ф. Решетнева (СибГУ им. М.Ф. Решетнева)

  Рассмотрены основные изменения налогового законодательства. Определено влияние учетной политики на финансовые результаты деятельности предприятия и на величину налоговых платежей. Выявлена необходимость изучения влияния изменений законодательства на деятельность предприятия в целях прогнозирования и разработки мер по оптимизации налоговых обязательств.

  Ключевые слова: изменения налогового законодательства, учетная политика предприятия, финансовые результаты деятельности предприятия.

  The Influence of Tax Law Changes on the Financial and Economic Activities of a Company

  Saakyan Arevik M. , Associate Professor of the Department of Finance and Credit of the Reshetnev Siberian State University of Science and Technology (Reshetnev University) Candidate of Economic Sciences, Associate Professor
  
  Ermachenko Aleksandr L. , Leading Accounting and Taxation Specialist at Action — Digital Associate Professor of the Department of Finance and Credit of the Reshetnev Siberian State University of Science and Technology (Reshetnev University)

  The main changes of the tax legislation are considered. The influence of accounting policies on the financial results of the enterprise and the amount of tax payments. The need to study the impact of changes in legislation in order to predict and develop measures to optimize tax liabilities.

  Key words: changes in tax legislation, accounting policy of the company, financial results of the company

• Савицкий Андрей Иванович,

  Разграничение объекта налогообложения и предмета налога по имущественным налогам: проблемы теории и практики. Часть 2 С. 14-20

  Савицкий Андрей Иванович, доцент кафедры финансового права Уральского государственного юридического университета, член Международной налоговой ассоциации (РОС-ИФА), кандидат юридических наук, доцент

  В первой части статьи автор исследует теоретические аспекты и возможные практические последствия разграничения объекта налогообложения и предмета налога как важных элементов конструкции налога и налоговой обязанности по имущественным налогам, обращаясь к работам дореволюционных и современных ученых, анализируя нормы законодательства о налогах и сборах. Во второй части работы предпринята одна из первых попыток обобщить практику взимания поимущественных налогов в ситуациях, когда предмет налога физически выбыл из владения и пользования законного собственника. Для этого используется практика арбитражных судов и судов общей юрисдикции. Автор рассматривает гипотетические и реальные ситуации с теоретической и практической точек зрения и предлагает собственный алгоритм разрешения споров, а также ставит новые вопросы, требующие реакции законодателя.

  Ключевые слова: предмет налога, объект налогообложения, утрата предмета налога, порядок исчисления налога, экономическое основание налога.

  Demarcation between a Taxation Object and a Tax Subject in Respect of Property Taxes: Issues of Theory and Practice. Part 2

  Savitskiy Andrey I. Associate Professor of the Department of Financial Law of the Ural State Law University Member of the International Tax Association (IFA Russia) Candidate of Legal Sciences, Associate Professor

  In the first part of the article, the author examines the theoretical aspects and possible practical consequences of the distinction between the object of taxation (taxable event) and the subject of tax as important elements of tax design and tax liability for property taxation. The article refers to the works of pre-revolutionary and modern scholars, analyses the norms of legislation on taxes and fees. The second part of the work is one of the first attempts to summarize the case-law of collecting property taxes in situations when the subject of the tax was physically dropped of the possession and use of the legal owner. For this purpose, the case-law of arbitration courts and courts of general jurisdiction was used. The author examines the hypothetical and real situations from the theoretical and practical stand points and offers his own algorithm for resolving disputes, he also raises new questions that require reaction of the legislator as well.

  Key words: subject of tax, object of taxation, taxable event, loss of subject of tax, tax assessment, economic basis of tax

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

• Бабина Ксения Ивановна, Тарасенко Георгий Владимирович,

  Предложения по совершенствованию действующего законодательства в сфере налогообложения малого предпринимательства С. 21-23

  Бабина Ксения Ивановна, доцент кафедры правового обеспечения экономической деятельности факультета экономической безопасности и таможенного дела Саратовского социально-экономического института (филиала) Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова, кандидат юридических наук
  
  Тарасенко Георгий Владимирович, аспирант кафедры правового обеспечения экономической деятельности факультета экономической безопасности и таможенного дела Саратовского социально-экономического института (филиала) Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова

  Отсутствие эффективного правового регулирования лишает малые предприятия возможности формировать нужные запасы оборотных средств, отвлекая значительную часть на покрытие налоговых обязательств, а иногда и судебных издержек. Для того чтобы субъекты малого предпринимательства стремились вести свой бизнес в легальной, а не теневой экономике, для России, для достижения такого эффекта необходим более совершенный правовой механизм. В статье предлагаются рекомендации по совершенствованию налогового законодательства в целях повышения эффективности деятельности субъектов малого предпринимательства.

  Ключевые слова: налогообложение, малое предпринимательство, правовое регулирование, НК РФ.

  Proposals for Improvement of Applicable Laws on Taxation of Small Entreprises

  Babina Ksenia I. , Associate Professor of the Department of Legal Support of Economic Activities of the Faculty of Economic Security and Customs of the Saratov Socio-Economic Institute (Branch) of the Plekhanov Russian University of Economics Candidate of Legal Sciences
  
  Tarasenko Georgiy V. , Postgraduate Student of the Department of Legal Support of Economic Activities of the Faculty of Economic Security and Customs of the Saratov Socio-Economic Institute (Branch) of the Plekhanov Russian University of Economics

  The lack of effective legal regulation deprives small enterprises of the ability to form the necessary reserves of working capital, diverting a significant part to cover tax liabilities and sometimes legal costs. In order for small businesses to strive to conduct their business in a legal, rather than a shadow economy, for Russia, in order to achieve this effect, a more sophisticated legal mechanism is needed. The article offers recommendations for improving tax legislation in order to increase the efficiency of small businesses.

  Key words: taxation, small business, legal regulation, the RF Tax Code

• Ефремова Татьяна Александровна, Ефремова Лидия Ивановна,

  Формирование единой межведомственной информационной базы данных как основа совершенствования информационного обеспечения налогового администрирования С. 23-26

  Ефремова Татьяна Александровна, доцент кафедры финансов и кредита Мордовского Государственного университета имени Н.П. Огарева, доктор экономических наук, доцент
  
  Ефремова Лидия Ивановна, доцент кафедры статистики, эконометрики и информационных технологий в экономике Мордовского государственного университета имени Н.П. Огарева, кандидат экономических наук, доцент

  Статья посвящена рассмотрению вопросов информационного обеспечения налогового администрирования. Выявлены преимущества и недостатки действующей в настоящее время системы межведомственного электронного взаимодействия, координирующей обмен информацией между различными ведомствами. Обосновано, что качество взаимодействия между налоговыми органами и различными службами в области информационного обмена данными все еще находится на недостаточно высоком уровне. Результатом стало предложение создания единой межведомственной информационной базы данных (МИБД), позволяющей аккумулировать всю информацию по конкретному направлению в едином результирующем центре. Определены этапы ее создания, схема функционирования, информационные разделы. Доказано, что МИБД гарантирует однозначную идентификацию информации, позволяет актуализировать данные по учету налогоплательщиков, объектов недвижимости и транспортных средств, повысить эффективность анализа и отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок, оптимизировать процесс планирования налоговых поступлений и т.д.

  Ключевые слова: информация, межведомственное взаимодействие, информационные технологии.

  Creation of a Single Inter-Agency Informational Data Base as the Ground for Improvement of the Informational Support of Tax Administration

  Efremova Tatyana A. , Associate Professor of the Department of Finance and Credit of the National Research Ogarev Mordovia State University Doctor of Economics, Associate Professor
  
  Efremova Lidia I. , Associate Professor of the Department of Statistics, Econometrics and Information Technology in Economics of the National Research Ogarev Mordovia State University Candidate of Economic Sciences, Associate Professor

  The article is devoted to the consideration of issues of information management of tax administration. The advantages and disadvantages of the current system of interdepartmental electronic interaction, coordinating the exchange of information between various departments, are revealed. It is substantiated that the quality of interaction between tax authorities and various services in the field of information exchange of data is still at an insufficiently high level. The result was the proposal to create a single interdepartmental information database, which allows to accumulate all the information in a particular direction in a single result center. The stages of its creation, the scheme of functioning, information sections are defined. It is proved that interagency information database guarantees an unambiguous identification of information, allows updating data on taxpayers, real estate and vehicles, increasing the efficiency of analysis and selection of taxpayers for conducting tax audits, optimizing the process of planning tax revenues, etc.

  Key words: information, interagency cooperation, information technology.

НАЛОГОВЫЕ И ФИНАНСОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

• Васильева Евгения Григорьевна, Петухов Евгений Владимирович,

  Уголовно-правовые аспекты незаконного возмещения НДС в результате получения необоснованной налоговой выгоды. С. 27-31

  Васильева Евгения Григорьевна, доцент кафедры административного и финансового права Северо-Кавказского филиала Российского государственного университета правосудия (СКФ РГУП), кандидат юридических наук, доцент
  
  Петухов Евгений Владимирович, преподаватель кафедры уголовного права Северо-Кавказского филиала Российского государственного университета правосудия (СКФ РГУП), кандидат юридических наук

  Исследование посвящено совершенствованию правового регулирования ответственности за налоговые преступления. Работа имеет междисциплинарный характер, написана на стыке норм уголовного и налогового законодательства. В статье обозначены проблемы, требующие научного осмысления, с целью дальнейшей разработки конкретных предложений по модернизации уголовного законодательства и практики его применения, а также познания закономерностей формирования и реализации соответствующих правовых норм, понимания и природы предназначения преступных посягательств, направленных на незаконное возмещение НДС в результате получения необоснованной налоговой выгоды. Основное содержание исследования составляет уголовно-правовая характеристика незаконного возмещения налога на добавленную стоимость. Рассмотрены проблемы толкования положений ст. 198, 199 Уголовного кодекса РФ (далее — УК РФ) с учетом изложенного п. 8 ст. 101 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) в новой редакции Федерального закона от 23 июля 2013 г. № 248-ФЗ (далее — Закон № 248-ФЗ). Проанализированы изменения, внесенные Законом № 248-ФЗ, дополнившие п. 8 ст. 101 НК РФ, расставившего четко приоритеты государства в отношении позиции, что излишне возмещенная сумма налога — это недоимка. В данной статье путем рассуждений и результатов исследований предпринята попытка обоснования, что реализация положений п. 8 ст. 101 НК РФ в редакции Закона № 248-ФЗ приводит к неурегулированности спорных вопросов. Ввиду изложенного авторы остановились и осветили проблемы, возникающие с правоприменением. На основе проведенного исследования авторами рассмотрены как теоретические вопросы, касающиеся уголовно-правовой охраны налоговых правоотношений, так и актуальные проблемы правоприменительной практики по делам данной категории, предложено научное обоснование и пути решения имеющихся проблем.

  Ключевые слова: модернизация уголовного законодательства, налоговые преступления, незаконное возмещение НДС, необоснованная налоговая выгода, недоимка.

  Criminal Law Aspects of Illegal VAT Refund as a Result of Receipt of Unjustified Tax Benefit

  Vasilyeva Evgenia G. , Associate Professor of the Department of Administrative and Financial Law of the North-Caucasian Branch of the Russian State University of Justice (RSUJ) Candidate of Legal Sciences, Associate Professor
  
  Petukhov Evgeniy V. , Lecturer of the Department of Criminal Law of the North-Caucasian Branch of the Russian State University of Justice (RSUJ) Candidate of Legal Sciences

  The study is dedicated to the improvement of legal regulation of liability for tax crimes. The work has an interdisciplinary character, written at the intersection of the norms of criminal and tax legislation. The article identifies problems that require scientific reflection, with a view to further developing specific proposals for the modernization of criminal law and its application, as well as knowledge of the laws governing the formation and implementation of relevant legal norms, understanding the nature of the purpose of criminal infringements aimed at unlawful VAT refunds unreasonable tax benefit. The main content of the study is the criminal — legal characteristics of the illegal refund of value added tax. The problems of interpretation of the provisions of Article 198, 199 of the Criminal Code of the Russian Federation are considered, taking into account the above paragraph 8 of Art. 101 of the Tax Code of the Russian Fede-ration in the new wording of the Federal Law dated July 23, 2013 № 248-ФЗ. The changes introduced by Federal Law dated July 23, 2013 № 248-ФЗ, supplemented clause 8 of Art. 101 of the Tax Code of the Russian Federation, which has clearly set state priorities in relation to the position that the excessively recoverable amount of tax is an arrears. In this article, by reasoning and research results, an attempt is made to substantiate that the implementation of the provisions of paragraph 8 of Art. 101 of the Tax Code of the Russian Federation as amended by Federal Law dated July 23, 2013 № 248-ФЗ leads to unresolved disputable issues. In view of the above, the authors stopped and highlighted the problems arising from law enforcement. On the basis of the study, the authors considered both theoretical issues relating to the criminal law protection of tax legal relations, as well as actual problems of law enforcement practice in cases of this category, proposed a scientific rationale and ways to solve existing problems.

  Key words: modernization of the criminal law, tax crimes, illegal compensation of the VAT, undue tax benefit, arrears.

ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ

• Осина Дина Матвеевна,

  Конституция США как источник правового регулирования ответственности за нарушение налогового законодательства С. 32-35

  Осина Дина Матвеевна, преподаватель кафедры теории права и сравнительного правоведения Международно-правового факультета Московского государственного института международных отношений (университет) Министерства иностранных дел Российской Федерации (МГИМО МИД России)

  Юридическая ответственность — действенный механизм, позволяющий обеспечить налоговый комплаенс со стороны обязанных лиц в тех случаях, когда налоговые обязательства не выполняются добровольно. Поскольку достичь всеобщего добровольного комплаенса на сегодняшний день не удалось ни одной юрисдикции, поиск оптимальных моделей нормативно-правового регулирования в этой сфере является актуальным вопросом для многих государств, включая Россию. В этой связи изучение опыта США как первой экономики мира с эффективной налоговой системой представляет повышенный интерес. На сегодняшний день в США действует значительный массив различных документов, регламентирующих ответственность за нарушение налогового законодательства: Конституция США, статутное право, прецеденты, документы подзаконного характера и др. Автором настоящей работы предпринимаются попытки анализа конституционных норм и принципов, посвященных вопросам налогообложения, с точки зрения их влияния на регулирование вопросов ответственности за нарушение налогового законодательства в США. Поскольку Конституция США является самой старой из ныне действующих конституций, в ней содержится незначительное количество финансово-правовых норм, однако имеющиеся нормы, несмотря на их, казалось бы, иногда отдаленное отношение к вопросам налогообложения, напрямую влияют на реализацию института ответственности.

  Ключевые слова: Конституция США, юридическая ответственность, надлежащая правовая процедура, справедливое налогообложение, принципы права.

  The Constitution of the USA as a Source of Legal Regulation of Liability for Tax Law Violation

  Osina Dina M. Lecturer of the Department of Theory of Law and Comparative Legal Studies of the Moscow State Institute of International Relations (University) of the Ministry of Foreign Affairs of the Russian Federation (MGIMO University)

  Legal liability is an effective mechanism to ensure tax compliance when tax obligations are not fulfilled voluntarily. Since today no single jurisdiction has been able to achieve total voluntary compliance, the search for the best regulatory models in this area is a pressing issue for many states, including Russia. For this reason, the study of the experience of the United States as the first economy in the world with an effective tax system is of particular interest. Today, the United States has a significant number of various sources and documents governing legal liability for tax violations: the US Constitution, statutory and case law, regulations and rulings and other subordinate legislation etc. The author of this article attempts to analyze the constitutional norms and principles on tax matters from the standpoint of their influence on the regulation of issues regarding legal liability for violation of US tax laws. Since the US Constitution is the oldest of the current constitutions, it contains a small number of financial and tax norms, but the existing rules, despite their seemingly distant attitude to tax and legal liability issues, directly affect the implementation of the institution of legal liability.

  Key words: US Constitution, legal liability, due process, equal taxation, principles of law.

• Тихонова Анна Витальевна,

  Зарубежный опыт налогообложения операций с драгоценными металлами и возможности его применения в России С. 36-40

  Тихонова Анна Витальевна, доцент Финансового университета при Правительстве Российской Федерации Российского государственного аграрного университета — МСХА имени К.А. Тимирязева, кандидат экономических наук

  Статья посвящена анализу передового зарубежного опыта налогообложения операций с инвестиционными драгоценными металлами. Особое внимание авторами уделено критериям признания драгоценных металлов инвестиционными. Проведенный анализ показал, что отсутствует четкая зависимость между порядком обложения НДС операций с драгоценными металлами внутри страны и мировым рейтингом по объемам добычи и поставки этих металлов. В исследовании автором предложены отдельные рекомендации по совершенствованию российской системы налогообложения сделок с драгоценными металлами на основе передового зарубежного опыта. В работе применялись общие методы научного познания: наблюдение, сравнение, сбор, обобщение и анализ данных, синтез, дедукция и индукция.

  Ключевые слова: налогообложение, НДС, освобождение, инвестиционные драгоценные металлы, налог на капитал, налог на прибыль.

  Foreign Experience of Taxation of Transactions in Precious Metals and Opportunities for Its Application in Russia

  Tikhonova Anna V. Associate Professor of the Financial University under the Government of the Russian Federation, Russian Timiryazev State Agrarian University Candidate of Economic Sciences

  The article is devoted to the analysis of advanced foreign experience in taxation of operations with investment precious metals. Particular attention is paid by the authors to the criteria for recognition of precious metals investment. The analysis showed that there is no clear correlation between the procedure for imposing VAT on operations with precious metals within the country and its world rating in terms of the volumes of production and supply of these metals. In the study, the author offered separate recommendations for improving the Russian taxation system for transactions with precious metals based on advanced international experience. We used general methods of scientific knowledge: observation, comparison, collection, synthesis and analysis of data, synthesis, deduction and induction.

  Key words: taxation, VAT, exemption, investment precious metals, capital tax, income tax.

• Тчибола Эйми Мурфи Лубеши,

  Сравнительный анализ принципов правового регулирования налогообложения недвижимости в России и странах ЕС. С. 41-44

  Тчибола Эйми Мурфи Лубеши, аспирант Департамента правового регулирования экономической деятельности Финансового университета при Правительстве Российской Федерации

  Налог на недвижимость имеет особое значение, учитывая комплекс социально-экономических проблем, так как необходимость его администрирования расширяет финансовое обеспечение местного самоуправления, нивелирует значительный уровень дифференциации доходов населения и их накопления отдельными лицами, уменьшает глубину социального неравенства в обществе. В данной статье был проведен сравнительный анализ принципов налогообложения недвижимости в России и странах ЕС.

  Ключевые слова: недвижимость, налогообложение недвижимости, принципы правового регулирования, имущественное налогообложение, налоговые ставки по налогу на недвижимость, кадастровая оценка имущества.

  A Comparative Analysis of Principles of Legal Regulation of Real Estate Taxation in Russia and the EU Countries

  Tshibola Aimee Murphie Lubeshi Postgraduate Student of the Department of Legal Regulation of Economic Operations of the Financial University under the Government of the Russian Federation

  Real estate tax is of particular importance, given the complex socio-economic problems, since the need to administer it expands the financial support of local government, eliminates a significant level of income differentiation of the population and their accumulation by individuals, and reduces the depth of social inequality in society. This article conducted a comparative analysis of the principles of taxation of real estate in Russia and the EU.

  Key words: real estate, real estate taxation, principles of legal regulation, property taxation, tax rates on real estate tax, cadastral valuation of property.

• Цепова Екатерина Андреевна,

  Финансово-правовые обязательства граждан Российской Федерации — собственников имущества за рубежом. С. 45-48

  Цепова Екатерина Андреевна, Генеральный директор юридическая компания «ФармКонсалтинг»

  Статья посвящена анализу финансово-правового регулирования в Российской Федерации обязательств граждан — собственников имущества за рубежом. Исследованы основные виды и содержание обязательств по направлениям финансовой деятельности государства, проведен их сравнительный анализ. Выделены особенности финансово-правового регулирования обязательств собственников различных видов имущества: денежных средств в иностранных банках, ценных бумаг, долей в капитале иностранных организаций, недвижимого и движимого имущества.

  Ключевые слова: имущество за рубежом, физическое лицо, резидент, налоговые обязательства, налог на доходы физических лиц, валютное регулирование.

  Financial Law Obligations of Citizens of the Russian Federation Owning Property Abroad

  Tsepova Ekaterina A. CEO of FarmConsulting Law Company

  The article analyzes the financial regulation in Russian Federation of individuals’ obligations based on owning the property abroad. The main types and content of obligations were investigated in different areas of financial activity of the state, the comparative analysis was made. The features of financial regulation of obligations were outlined for owners of various types of property abroad: money, securities, shares in a foreign organizations, real estate and other property.

  Key words: property abroad, individual, resident, tax liabilities, personal income tax, currency regulation.