Адрес: 115035, г. Москва, Космодамианская набережная, д. 26/55, стр. 7 Тел.: (495)953-91-08,
617-18-88, 8-800-333-28-04 (по России бесплатно)
Налоги №6 – 2019
ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
-
Обратная сила актов законодательства о налогах и сборах: критический анализ судебной практики С. 3-7
Акты законодательства о налогах и сборах содержат в себе основания для возникновения налоговой обязанности, которая обеспечивается силой принуждения со стороны государства. Поэтому такое значение имеет действие актов законодательства во времени, поскольку от этого зависит не только уровень налоговой дисциплины, но и доверие к государству и праву. В данной статье анализируется судебная практика о применении разных порядков придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах, поскольку именно судебная практика позволяет выявить и сформулировать ключевые условия и принципы для их применения и разграничения.
Ключевые слова: обратная сила актов, законодательство о налогах и сборах, гарантии, улучшения, налогоплательщики.
The Retroactive Force of Provisions of Laws on Taxes and Duties: Critical Analysis of Judicial Practice
Acts of legislation on taxes and fees contain the grounds for the occurrence of a tax obligation, which is provided by coercive force on the part of the state. Therefore, the effect of legislative acts in time is of such importance, since not only the level of tax discipline depends on it, but also trust in the state and law. This article analyzes the jurisprudence on the application of different procedures for giving retroactive effect to acts of legislation on taxes and fees, since it is the jurisprudence that allows to identify and formulate key conditions and principles for their application and differentiation.
Key words: retroactive effect of acts, legislation on taxes and fees, guarantees, improvements, taxpayers.
-
В настоящей статье развивается сформулированная в предыдущих публикациях автора идея существенного влияния явлений глобализации и цифровизации в целом, а также российской программы цифровой экономики в частности на исследовательскую методологию науки современного налогового права в части изменения подходов к формулированию и использованию категориального аппарата, а также на развитие налогово-правового регулирования и применение отдельных норм российского и международного законодательства о налогах, сборах и страховых взносах. Указанное убеждение находит подтверждение в трудах современных российских ученых-налоговедов, исследующих вопросы развития налогового законодательства Российской Федерации и правового регулирования исчисления и уплаты сборов в условиях цифровизации и глобализации. В этой связи анализу подвергается содержание понятия налогового (фискального) суверенитета в части его юридической составляющей. Автор обобщает основные направления деформации исследуемой категории, содержащиеся в научной литературе, а также нормативных актах, в том числе наднационального характера, на основе чего делает предложение об изменении устоявшегося подхода к элементам налогового суверенитета, а также предпринимает попытку развития ранее сформулированной исследователями в области налогового права динамики налогового суверенитета с точки зрения отслеживания фактов его возникновения и особенностей развития.
Ключевые слова: налоговый (фискальный) суверенитет, налоговая правосубъектность, элементы налогового суверенитета, цифровизация, цифровая экономика, глобализация.
Deformation of the Tax (Fiscal) Sovereignty Concept in the Digital Economy Development Conditions
The article develops the idea worded in the author's previous publications about the significant influence of globalization and digitization phenomena in general and the Russian digital economy program in particular on the research methodology of the modern tax law science in terms of the change in the approaches towards the wording and use of the categorical framework and the development of tax law regulation and application of separate Russian and international legal provisions on taxes, levies and insurance contributions. This opinion is confirmed by works of modern Russian tax scientists studying the issues of the development of tax laws of the Russian Federation and legal regulation of calculation and payment of levies in the digitization and globalization conditions. In this respect, the content of the tax (fiscal) sovereignty concept is analyzed in terms of its legal constituent element. The author summarizes the main areas of deformation of the reviewed category contained in the scientific literature as well as in statutory acts including supranational ones, based on which proposes to amend the conventional approach to the tax sovereignty elements and makes an attempt at the development of the tax sovereignty dynamics earlier not worded by tax law researchers from the standpoint of monitoring of the facts of its origination and development peculiarities.
Key words: tax (fiscal) sovereignty, tax legal standing, tax sovereignty elements, digitization, digital economy, globalization
-
Налоговый комплаенс: право, обязанность или моральная норма? С. 10-14
В статье делается попытка оценить сущность налогового комплаенса. Последний сегодня является правом организации, хотя его проведение косвенно подразумевается нормами Налогового кодекса Российской Федерации. В то же время для его вхождения в повсеместную практику необходимо установить обязанность его проведения, чтобы в последующем налоговый комплаенс стал моральным долгом каждого налогоплательщика. Доверие к государственной администрации со стороны налогоплательщиков связано с их восприятием налоговой справедливости, в том числе через восприятие налогового правосудия. Предполагается, что доверие к налоговым органам положительно влияет на соблюдение налоговых норм.
Ключевые слова: комплаенс, налоги, добросовестность налогоплательщика.
Tax Compliance: A Right, an Obligation or a Moral Norm?
The article attempts to assess the essence of tax compliance. The latter is today the organization’s right, although its conduct is implicitly implied by the norms of the RF Tax Code. At the same time, for its entry into the widespread practice, it is necessary to establish the obligation to hold it, so that later tax compliance becomes a moral duty of every taxpayer. The credibility of public administration by taxpayers is related to their perception of tax justice, including through the perception of tax justice. It is assumed that trust in tax authorities has a positive effect on tax compliance.
Key words: compliance, taxes, taxpayer integrity.
-
К вопросу о реализации законного интереса налогоплательщика С. 15-18
Исследуются правовые проблемы, связанные с осуществлением законных интересов налогоплательщика. Законные интересы рассматриваются как обособленный от субъективных прав феномен. Анализируется формат, условия, а также обеспечительные правовые средства, делающие их воплощение реальным. Делается вывод об амбивалентной природе процесса и доказательственной форме реализации законных интересов.
Ключевые слова: законный интерес, субъективное право, юридическая обязанность, налогоплательщик, налоговый орган, правовые средства, реализация интереса.
On the Implementation of Taxpayer's Legitimate Interest
The article deals with the legal problems associated with the implementation of the legitimate interests of the taxpayer. Legitimate interests are considered as a phenomenon separate from subjective rights. It examines the format, terms, security legal means, making it the real embodiment. The conclusion is made about the ambivalent nature of the process and the evidential form of realization of legitimate interests.
Key words: legitimate interest, subjective right, a legal duty, taxpayer, tax authority, legal means, implementation of interest.
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
-
Статья раскрывает такую наиболее значимую проблему финансирования государственных закупок, как соотношение НДС и УСН. Представлена авторская позиция возможных ценовых маневров участниками закупок, применяющих УСН, по отношению к плательщикам НДС. Показаны проблемы, установившие дисбаланс публичных и частных интересов в сфере государственных закупок и представлен вариант их решения.
Ключевые слова: публичные и частные интересы, государственные закупки, контрактная система в сфере закупок, НДС (налог на добавленную стоимость), УСН (упрощенная система налогообложения).
The Value Added Tax and the Simplified Taxation System in the State Procurement Financing Process as an Imbalance between Public and Private Financial Interests
The article reveals the most significant problem of financing public procurement, as the ratio of VAT and STS. The author presents the position of possible price maneuvers by procurement participants applying the STS in relation to VAT payers. The problems that have established an imbalance of public and private interests in the field of public procurement are shown and a version of their solution is presented.
Key words: public and private interests, public procurement, contract system in the procurement, VAT (value-added tax), STS (simplified taxation system).
-
В статье анализируются правовые последствия перехода налогоплательщиков — изготовителей от общеустановленного порядка определения момента определения налоговой базы к специальному. Автор полагает, что на практике налоговые органы неверно определяют правовые последствия такого перехода. В результате проведенного исследования делается вывод, что переход от общеустановленного порядка к специальному не является юридическим фактом, влекущим возникновение у налогоплательщика-изготовителя обязанности по восстановлению НДС, который ранее был принят к вычету при применении общеустановленного порядка.
Ключевые слова: НДС, вычет по НДС, восстановление НДС, налоговая база.
Application of Tax Deduction by a Taxpayer Manufacturing Goods (Performing Works, Rendering Services) Requiring a Long Term: Scientific and Practical Commentary
The article analyzes the legal implications of the transfer of manufacturers of taxpayers from the generally established procedure for determining the moment of determining the tax base to a special one. The author believes that in practice the tax authorities incorrectly determine the legal consequences of such a transition. As a result of the study, it is concluded that the transition from a generally established order to a special one is not a legal fact that entails a taxpayer-manufacturer obligation to recover the VAT, which was previously deductible when applying the generally established procedure.
Key words: VAT, VAT deduction, VAT recovery, tax base.
-
Налоговые расходы (налоговые льготы): проблемы налогов на имущество и НДС. С. 27-33
Статья посвящена исследованию видов налоговых расходов, включенных в Реестр налоговых расходов, опубликованный на сайте Министерства финансов Российской Федерации 1 января 2018 г. Задача усложняется тем, что в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее — НК РФ) по ряду налогов нет указания на то, что та или иная норма относится к налоговой льготе. Поэтому прежде всего были определены критерии, которым должна соответствовать налоговая льгота, базовая налоговая льгота и налоговый расход. Основой для исследования послужил анализ налогового законодательства в части предоставления налоговых преимуществ с применением методов познания: сравнительного, предметного анализа и синтеза, дедукции, описания, системного подхода к определению налоговых льгот (налоговых расходов). Основным вкладом авторов является разработка критериев отнесения отдельных норм НК РФ к налоговым льготам: наличие преимуществ в виде неуплаты налога или уплаты налога в пониженном размере, являться объектом обложения, не относиться к элементам методологии расчета налога, получение преимуществ налогоплательщиками независимо от видов деятельности и получаемого дохода. Предложены подходы к определению, во-первых, базовой льготы (долговременный характер, соответствие квазиобщественным интересам государства, принцип нейтральности), во-вторых, налогового расхода (уменьшения налоговых обязательств относительно базовой структуры налоговой системы, а не прямым расходованием средств, а также возможностью отнесения к государственной программе развития). На основе этого авторами сделаны конкретные предложения по внесению определенных изменений в Реестр налоговых льгот.
Ключевые слова: НДС, принципы, критерии, налоговые расходы, базовые льготы, реестр льгот, налоговые льготы, налоги на имущество.
Tax Expenses (Tax Benefits): Issues of Property Taxes and Value Added Taxes
Article is devoted to research on the subject of classification of tax expenditures, which are included in the Register of tax expenditures published by the Ministry of Finance on 01.01.2018. There is no direct classification of tax incentives in the Tax Code. We define criteria for tax incentives, basic tax incentives and tax expenditures. Basis for our research is analysis of tax legislation with application of scientific methods: comparative study, analysis and synthesis, deduction, description, systemic approach towards defining tax incentives. Main contribution of the authors is the development of criteria for tax incentives: existence of advantages in the form of unpaid tax or paying tax in the lower amount, being subject to tax, not in the scope of basic methodology of tax calculation, obtaining tax benefits by the taxpayers irrelevant from the types of activity and income received. We propose approach for defining basic tax incentives (long-term character, relevance for quasi-societal interests of the state, principle of neutrality), tax expenditures (contradiction of tax liabilities by tax rules, but not by direct financing, relation to government budget spending program of development). Authors make proposals for changing the Register of tax expenditures.
Key words: VAT, principles, criteria, tax expenditure, basic benefits, register of benefits, tax benefits, tax on property
-
Настоящая статья посвящена финансово-правовым вопросам налогообложения операций РЕПО. Авторы рассматривают примеры налогообложения операций РЕПО с ценными бумагами и возникающие налогово-правовые вопросы при возникновении доходов и убытков по операциям с ценными бумагами. В качестве совершенствования действующего законодательства авторы предлагают применять положения ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации на налоговые базы, облагаемые по ставкам, отличным от 20%-ной налоговой ставки, или предоставлять налогоплательщикам право на зачет налоговых обязательств налогоплательщика по одним налогооблагаемым базам против налогового эффекта от убытков по отдельным налогооблагаемым базам.
Ключевые слова: налогообложение доходов от операций с ценными бумагами, РЕПО, ценные бумаги, налоговая база, государственные ценные бумаги, зачет налогового обязательства.
The Tax Base of Corporate Profit Tax on Securities Transactions: Legal Issues*
This article is devoted to financial law issues on taxation of securities REPO transactions. The authors consider taxation of securities REPO transactions and legal tax issues linked with P&Ls under securities transactions. The authors propose to apply article 283 of Tax Code of Russian Federation in relation to tax base taxable under tax rates not equal to 20% tax rate or set out a provision in the Tax Code of Russia allowing the taxpayers to apply setoff of tax obligations against tax effect of tax losses under certain tax bases.
Key words: taxation of securities REPO transactions, REPO, securities, tax base, sovereign securities, tax setoff.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
-
Статья посвящена анализу состояния законности при администрировании органами Росприроднадзора в бюджеты Российской Федерации платы за негативное воздействие на окружающую среду, роли органов внешнего государственного финансового контроля и органов прокуратуры в укреплении законности на данном направлении. Оцениваются законодательные инициативы Министерства финансов Российской Федерации по включению данного неналогового платежа в Налоговый кодекс Российской Федерации и возможные правовые последствия.
Ключевые слова: плата за негативное воздействие на окружающую среду, экологический налог, неналоговые доходы, бюджет, администрирование доходов, прокурорский надзор.
Replacement of the Payment for a Negative Impact on the Environment with the Environmental Tax as a Factor of Consolidation of Legality in the Administration of Budgetary Incomes in the Russian Federation
The article is devoted to the analysis of the state of legality in administering by the bodies of Rosprirodnadzor to the budgets of the Russian Federation fees for the negative impact on the environment, the role of bodies of external state financial control and prosecution in strengthening the rule of law in this area. The legislative initiatives of the Ministry of Finance of the Russian Federation to include this non-tax payment in the Tax Code of the Russian Federation and possible legal consequences are evaluated.
Key words: payment for negative impact on the environment, environmental tax, non-tax revenues, budget, revenue administration, Prosecutor’s supervision.
-
К вопросу о введении новых налогов и сборов: налог на профессиональный доход (Часть 2). С. 39-44
В статье рассматриваются экономико-правовые предпосылки, правовая конструкция нового налогового режима для самозанятых. Для определения эффективности предложенных с целью легализации мер автор считает наиболее продуктивным их анализ, во-первых, в контексте правовой природы налога, во-вторых, с точки зрения соответствия принципам налогообложения и надлежащего исполнения обязанности по принудительному исполнению налоговой обязанности. Автор убежден, что результативность мероприятий по «выведению из тени» зависит от способности государства обеспечить не только уплату, но и взыскание налогов. Автора настораживает тот факт, что при использовании стимулирующих механизмов — льготный характер, простота, удобство, низкая затратность исполнения обязанности по уплате налогов, не делается различия между плательщиками и неплательщиками налогов. Главным недостатком нового налогового режима автор считает неправомерную подмену принципа обязательности уплаты принципом добровольности, который имеет отношение лишь к порядку исполнения налоговой обязанности, а не к самому факту ее наличия. Такой подход не только ставит плательщиков в худшее положение, чем неплательщиков, но и грубо нарушает принципы всеобщности, равенства, справедливости. Вместо введения нового налогового режима автор считает более целесообразным адаптировать к новым реалиям имеющиеся налоговые режимы, разработать современные инструменты налогового контроля, в частности, ввести контрольную закупку, которая наилучшим образом подходит именно для целей легализации.
Ключевые слова: самозанятые, легализация, фискальная и регулирующая функции налога, правовая конструкция налога, специальные налоговые режимы, принципы налогообложения, презумпция добровольности, налоговые льготы, уплата, взыскание, налоговый контроль, контрольная закупка.
On the Introduction of New Taxes and Levies: The Earned Income Tax (Part 2)
In the clause economic-legal preconditions, a legal design of a new tax mode for the self-occupied are considered. For determination of efficiency of the measures offered for the purpose of legalization the author considers the most productive their analysis, first, in a context of the legal nature of the tax, secondly, from the point of view of conformity to principles of the taxation and obligation proper execution on compulsory execution of a tax obligation. The author is convinced that productivity of events on «to deducing from a shade» depends on capability of the state to provide not only payment, but also collecting of taxes. The author is guarded with that fact that at use of stimulating mechanisms — preferential character, simplicity, convenience, low pay discharges of duty on payment of taxes, does not become distinctions between payers and non-payers of taxes. The author considers as the main lack of a new tax mode wrongful substitution of a principle of compulsion of payment by a principle of voluntariness which concerns only an order of execution of a tax obligation, instead of to the fact of its availability. Such approach not only puts payers in the worst position, then non-payers, but also roughly breaks principles of generality, equality, justice. Instead of entering of a new tax mode the author considers as more reasonable to adapt available tax modes for new realities, to develop modern tools of the tax control, to enter control purchase which in the best way approaches for legalization.
Key words: self-occupied, legalization, fiscal and regulating functions of the tax, a legal design of the tax, special tax modes, taxation principles, a voluntariness presumption, tax privileges, payment, collecting, the tax control, control purchase.
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
-
Правовая конструкция налога на недвижимость в России и Франции: сравнительный анализ С. 44-48
С целью исследования проблем внедрения единого налога на недвижимость и выработки рекомендаций в статье проведен сравнительный анализ правовой конструкции налогов на недвижимое имущество в России и Франции. Вводить единый налог на недвижимость в современной России еще рано, существующие проблемы внедрения налога связаны с недостатками существующих актов нормативного регулирования, с недостаточной проработанностью системы кадастровой оценки и развития системы кадастрового учета в целом. В статье предлагаются пути повышения эффективности и направления совершенствования системы налогообложения недвижимости в России с учетом опыта более экономически развитых стран мира (в статье предлагается опыт Франции).
Ключевые слова: единый налог на недвижимость, современная система налогообложения недвижимого имущества, налоги на недвижимость в России, налог на недвижимость в Франции, критический анализ системы налогов в России и Франции, кадастровая система Франции.
The Legal Structure of the Real Estate Tax in Russia and France: A Comparative Analysis
In order to study the problems of introducing a single tax on real estate and making recommendations, the article conducted a comparative analysis of the legal construction of real estate taxes in Russia and France. The introduction of a single tax on real estate in modern Russia is still too early, the existing problems of introducing a tax are related to the shortcomings of existing regulatory acts, the insufficient development of the cadastral valuation system and the development of the cadastral registration system as a whole. In this regard, the author suggests ways to increase efficiency and improve the taxation system for real estate in Russia, taking into account the experience of more economically developed countries of the world (the article suggests the experience of France).
Key words: single property tax, modern real estate taxation system, real estate taxes in Russia, real estate tax in France, critical analysis of the tax system in Russia and France, the cadastral system of France.
