Налоги №1 – 2020

ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА

• Акопджанова Марианна Олеговна,

  Основания освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц: новеллы правового регулирования С. 3-4

  Акопджанова Марианна Олеговна, кандидат юридических наук

  Статья посвящена исследованию изменений налогового законодательства, регламентирующего основания освобожде¬ния налогоплательщика от уплаты налога на доходы физических лиц, а также правоприменительной практики в данной сфере и оценке возможного влияния соответствующих нововведений на оптимизацию налогового администрирования.

  Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, налогообложение, правоприменительная практика, оптимизация на¬логового администрирования.

  Bases for Personal Income Tax Exemption: Legal Regulation Novelties

  Akopdzhanova Marianna O. PhD (Law)

  The article is devoted to the research of changes in tax legislation regulating the grounds for exemption of the taxpayer from pay¬ment of tax on personal income, of law enforcement practice in this sphere and assessment of the possible impact of relevant innova¬tions on the optimization of tax administration.

  Key words: the tax to incomes of physical persons, taxation, law enforcement, optimization of tax administration.

• Громов Владимир Владимирович,

  Внутренняя налоговая конкуренция: сущность, особенности, регулирование в РФ С. 5-9

  Громов Владимир Владимирович, старший научный сотрудник лаборатории исследований налоговой политики Института прикладных экономических исследований Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации (ИПЭИ РАНХиГС), кандидат экономических наук

  Использование налоговых инструментов в конкурентной борьбе — один из важных аспектов взаимоотношений не только го¬сударств на мировой арене, но и публично-правовых образований внутри страны. Предпосылки для налоговой конкуренции ре¬гионов существуют в России, однако данная сфера налоговых отношений не регулируется должным образом. Во многом это связано с недостаточной разработанностью концептуальных основ внутренней налоговой конкуренции как научной и практиче¬ской проблемы. В статье предпринимается попытка восполнить этот пробел.

  Ключевые слова: налоговая конкуренция, региональная конкуренция, факторы производства, налоговая база, налоговые доходы, налоговая политика, налоговые льготы.

  Internal Tax Competition: The Essence, Specific Features, Regulation in the Russian Federation

  Gromov Vladimir V. Senior Research Scientist of the Laboratory for Tax Policy Research of the Institute of Applied Economic Research of the Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration (IAER RANEPA) PhD (Economics)

  The use of tax measures in competition is one of the important issues of relations between countries on the world stage as well public legal entities within the country. Preconditions for tax competition between regions exist in Russia, but this area of tax relations is not properly regulated, which is largely due to the lack of conceptual framework for in-country tax competition being a scientific and practical problem. The article attempts to overcome this lack.

  Key words: tax competition, regional competition, factors of production, tax base, tax revenues, tax policy, tax incentives.

• Домов Роман Геннадьевич,

  Цифровизация взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками: проблемный комментарий к статье 11.2 Налогового кодекса РФ. С. 10-14

  Домов Роман Геннадьевич, соискатель Саратовского социально-экономического института — филиала Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова

  В работе рассмотрен один из важнейших институтов цифровизации взаимодействия налоговых органов с налогоплательщи¬ками — институт личного кабинета налогоплательщика. Проанализированы законодательный и доктринальный подходы к проблематике взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками через личные кабинеты, рассмотрен порядок подачи до¬кументов через личный кабинет, выявлены проблемы, связанные с работой налогоплательщиков в личных кабинетах, а также предложены пути их разрешения на законодательном, техническом, организационно-управленческом и иных уровнях.

  Ключевые слова: информатизация, личный кабинет налогоплательщика, налоговые органы, налогоплательщик, физиче¬ское лицо, цифровизация, электронная цифровая подпись, электронный документооборот.

  Digitalization of Interaction of Tax Authorities and Taxpayers: Problematic Comment to Article 11.2 of the Tax Code of the Russian Federation

  Domov Roman G. Degree-Seeking Student of the Saratov Socioeconomic Institute – Branch of the Plekhanov Russian University of Economics

  In work one of the most important institut of digitalization of interaction of tax authorities with taxpayers — institute of a private of¬fice of the taxpayer is considered. Legislative and doctrinal approaches to a perspective of interaction of tax authorities with taxpayers through private offices are analysed, the order of submission of documents through a private office is considered, the problems con¬nected with work of taxpayers in private offices are revealed and also ways of their permission on legislative, technical, organizational and administrative and other levels are offered.

  Key words: informatization, private office of the taxpayer, tax authorities, taxpayer, natural person, digitalization, digital signature, electronic document flow

• Осипова Елена Степановна,

  Сложности и противоречия налоговых отношений. С. 14-18

  Осипова Елена Степановна, профессор кафедры экономики и финансового права Дальневосточного института управления — филиала Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации (РАНХиГС), доктор экономических наук, доцент

  В статье рассматриваются ключевые аспекты налоговых отношений, имеющие в теории и практике вариативные и дискус¬сионные трактовки. В чем суть налога как экономической категории? Кто является истинным плательщиком налогов, и какова роль юридического лица в этом процессе? Как достоверно определить налоговый потенциал страны и отдельного хозяйствую¬щего субъекта? Какими качественно должны быть взаимоотношения между собственником бизнеса и трудовым коллективом? Ответы на эти вопросы позволят принимать взвешенные решения в области налоговой политики.

  Ключевые слова: налог, налоговый потенциал, налоговая нагрузка, налоговые отношения, добавленная стоимость, налог на прибыль, фонды социального страхования.

  Complex Issues and Contradictions of Tax Relations

  Osipova Elena S. Professor of the Department of Economics and Financial Law of the Far Eastern Institute of Management – Branch of the Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration (RANEPA) Doctor of Economics, Associate Professor

  The article deals with the key aspects of tax relations, which in theory and practice have variable and controversial interpretations. What is the essence of the tax as an economic category? Who is the true tax payer and what is the role of the legal entity in this process? How to reliably determine the tax potential of the country and individual business entity? What quality should be the relationship between the busi¬ness owner and the workforce? The answers to these questions will help to make informed decisions in the field of tax policy.

  Key words: tax, tax burden, tax relationship, value added, profit tax, social insurance funds.

• Пилипенко Александр Анатольевич,

  Принцип поддержания доверия к закону и действиям государства: налоговые аспекты С. 18-23

  Пилипенко Александр Анатольевич, доцент кафедры финансового права и правового регулирования хозяйственной деятельности Белорусского государственного университета, кандидат юридических наук

  В статье рассматриваются теоретические и прикладные аспекты принципа поддержания доверия граждан к закону и действиям государства в налоговой сфере. В контексте невозможности достижения правовой определенности делается вывод о необходимо¬сти следования государством в лице соответствующих органов презумпции правоты налогоплательщика. Предлагается закрепить в налоговом законодательстве принцип поддержания доверия налогоплательщика к закону и действиям государства.

  Ключевые слова: доверие, доверие в праве, доверие к закону, доверие к действиям государства, правовая определен¬ность, презумпция правоты налогоплательщика, налоговые схемы государства.

  Principle of Maintaining Trust to the Law and State Actions: Tax Aspects

  Pilipenko Aleksandr A. Assistant Professor of the Department of Financial Law and Legal Regulation of Economic Activities of the Belarusian State University PhD (Law)

  The article focuses upon the theoretical and practical aspects of the principle of maintaining of the trust of the citizens to the legislation and state activities in the tax sphere. In the context of the impossibility of achieving legal certainty the author comes to conclusion that the state, represented by the relevant bodies, should follow the presumption of the correctness of the taxpayer. Author offers to fix the principle of maintaining of the trust of a taxpayer to the legislation and state activities in the tax legislation.

  Key words: trust, trust in the law, trust to the legislation, trust to the actions of the state, legal certainty, the presumption of the correctness of the taxpayer, tax schemes of the state

• Садчиков Михаил Николаевич,

  Принцип баланса частных и публичных интересов в налоговых правоотношениях как гарантия налогового суверенитета государства С. 23-25

  Садчиков Михаил Николаевич, доцент кафедры финансового, банковского и таможенного права Саратовской государственной юридической академии, кандидат юридических наук

  В статье рассматривается принцип баланса частных и публичных интересов как гарантия налогового суверенитета государ¬ства. Рассматривая основное содержание данного принципа, автор выдвигает гипотезу о том, что с развитием форм междуна-родной экономической деятельности одним из условий обеспечения баланса частных и публичных интересов является сотруд¬ничество государств, что требует также баланса публичных интересов. Доводы автора со ссылкой на позиции Конституционного Суда РФ, ученых и исследования Организации экономического сотрудничества и развития позволили прийти к заключению о том, что принцип баланса частных и публичных интересов является одной из гарантий налогового суверенитета государства.

  Ключевые слова: налоговый суверенитет, гарантия, баланс, частный, публичный, интерес.

  Principle of Balance of Private and Public Interests in Tax Legal Relations as a Guarantee of Tax Sovereignty of the State

  Sadchikov Mikhail N. Associate Professor of the Department of Financial, Banking and Customs Law of the Saratov State Law Academy PhD (Law)

  The article considers the principle of balance between private and public interests as a guarantee of tax sovereignty of the state. The author puts forward a hypothesis that cooperation of States is one of the conditions for ensuring the balance of private and public inter¬ests. Such cooperation is more important for taxation digital economy.. The author’s arguments with reference to the position of the Con¬stitutional Court of the Russian Federation, scientists and research of the Organization for Economic Cooperation and Development led to the conclusion that the principle of balance between private and public interests is one of the guarantees of tax sovereignty of the state.

  Key words: tax sovereignty, guarantee, balance, private, public, interest.

• Халимов Фарит Салаватович,

  Правовой анализ классификации налоговых рисков С. 26-30

  Халимов Фарит Салаватович, аспирант кафедры финансового и экологического права Башкирского государственного университета

  В статье изложен авторский подход к понятию и классификации налоговых рисков, которая имеет специфические особен¬ности. Сделан вывод о том, что классификация налоговых рисков должна обладать логическими правилами деления понятия, чтобы отвечать требованиям полноты и удобства использования.

  Ключевые слова: риск, налоговый риск, классификация.

  Legal Analysis of Tax Risks Classification

  Khalimov Farit S. Postgraduate Student of the Department of Financial and Environmental Law of the Bashkir State University

  The article describes the author’s approach to the concept and classification of tax risks, which has specific features. It is con¬cluded that the classification of tax risks must comply with the logical rules of dividing the concept in order to meet the requirements of completeness and ease of use.

  Key words: risk, tax risk, classification.

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

• Свиридова Нина Владимировна, Сазонова Ирина Владимировна, Юткина Ирина Николаевна,

  Статистическая налоговая отчетность — основная информационная база по формированию налоговой базы федеральных налогов в субъектах РФ С. 31-34

  Свиридова Нина Владимировна, заведующая кафедрой бухгалтерского учета, налогообложения и аудита Пензенского государственного университета, доктор экономических наук, профессор
  
  Сазонова Ирина Владимировна, доцент кафедры бухгалтерского учета, налогообложения и аудита Пензенского государственного университета, кандидат экономических наук
  
  Юткина Ирина Николаевна, выпускница кафедры бухгалтерского учета, налогообложения и аудита Пензенского государственного университета

  Предметом исследования является формирование налоговой базы и структуры начислений по федеральным налогам на уровне субъектов РФ. Цель работы — провести анализ статистических показателей налоговой отчетности и выявить направления по формирова¬нию налоговых баз федеральных налогов в субъектах РФ (на примере Пензенской области). Авторами проанализирована информацион¬ная база федерального уровня по формированию налоговой базы в разрезе субъектов РФ. Методологию исследования составили такие общенаучные методы, как анализ и синтез, описание и обобщение, также использовались специальные приемы и процедуры (сравне¬ние и обобщение, выборка и группировка). Основными выводами исследования являются оптимизация форм статистической налоговой отчетности и рекомендации по формированию налоговых баз федеральных налогов в субъектах РФ (на примере Пензенской области).

  Ключевые слова: налоговая база, федеральные налоги, формирование, статистическая налоговая отчетность, показате¬ли отчетности.

  Statistical Tax Reporting: The Main Information Base for Establishing the Taxation Base of Federal Taxes in Constituent Entities of the Russian Federation

  Sviridova Nina V. , Head of the Department of Accounting, Taxation and Audit of the Penza State University Doctor of Economics, Professor
  
  Sazonova Irina V. , Associate Professor of the Department of Accounting, Taxation and Audit of the Penza State University PhD (Economics)
  
  Yutkina Irina N. , Graduate of the Department of Accounting, Taxation and Audit of the Penza State University PhD (Economics)

  The subject of the study is the formation of the tax base and the structure of charges on Federal taxes at the level of subjects of the Russian Federation. The purpose of the work is to analyze the statistical indicators of tax reporting and identify areas for the formation of tax bases of Federal taxes in the subjects of the Russian Federation (on the example of the Penza region). The authors analyzed the information base of the Federal level on the formation of the tax base in the context of subjects of the Russian Federation. The methodology of the study consisted of such General scientific methods as: analysis and synthesis, description and generalization, also used special techniques and procedures (comparison and generalization, sampling and grouping). The main conclusions of the study are: optimization of forms of statistical tax reporting and recommendations on the formation of tax bases of Federal taxes in the subjects of the Russian Federation (on the example of the Penza region).

  Key words: tax base, federal taxes, formation, statistical tax reporting, reporting indicators.

• Шигапова Анастасия Михайловна,

  Решение по налоговой проверке в системе ненормативных правовых актов государственных органов. С. 35-37

  Шигапова Анастасия Михайловна, налоговый юрист, соискатель кафедры финансового права, налогового права, бюджетного права Института государства и права Российской академии наук (ИГП РАН)

  В данной статье раскрывается понятие решения по налоговой проверке как итогового документа, принимаемого по резуль¬татам ее проведения. Кроме того, автором раскрывается понятие ненормативных правовых актов государственных органов, принимаемых по результатам различных контрольных мероприятий, проводится сравнительный анализ процедуры принятия решения по налоговой проверке и процедуры принятия иных ненормативных правовых актов. В статье автором сделаны пред-ложения по совершенствованию процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения по ней путем введения возможности коллегиального рассмотрения материалов налоговой проверки.

  Ключевые слова: налоги, налоговые проверки, налоговое право, налоговый контроль, решение государственного орга¬на, налогоплательщики.

  Decision of Tax Audit within the System of Non-Normative Legal Acts of State Bodies

  Shigapova Anastasia M. Taxation Lawyer, Degree-Seeking Student of the Department of Financial Law, Tax Law Budget Law of the Institute of State and Law of the Russian Academy of Sciences (ISL RAS)

  This article reveals the concept of a decision on tax audit as a final document, adopted by the results of its implementation. In addition, the author reveals the concept of non-regulatory legal acts of state bodies adopted as a result of various control measures, conducts a comparative analysis of the procedure for deciding on a tax audit and the procedure for adopting other non-regulatory legal acts. In the article, the author has made proposals for improving the procedure for reviewing tax audit materials and deciding on it by introducing the possibility of a collective consideration of tax audit materials.

  Key words: taxes, tax inspections, tax law, tax control, decision of the state body, taxpayers.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

• Захаренкова Елена Владимировна,

  Тенденции развития концепции фактического права на доход в российской судебной практике. С. 38-41

  Захаренкова Елена Владимировна, научный сотрудник лаборатории исследований налоговой политики Института прикладных экономических исследований Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации (РАНХиГС)

  В статье представлены результаты анализа сформированной на сегодняшний день российской судебной практики по налоговым спорам, связанным с концепцией фактического права на доход, в ходе чего были выделены общие тенденции развития концепции в России и применяемые компетентными органами подходы, а также сделан вывод о том, соответствует ли российский взгляд на данную концепцию положениям, закрепленным в Модельной конвенции ОЭСР.

  Ключевые слова: международное налогообложение, соглашение об избежании двойного налогообложения, Модельная конвен¬ция ОЭСР, фактическое право на доход, бенефициарный собственник дохода, уклонение от уплаты налогов, судебная практика, Рос¬сийская Федерация.

  Development Trends of the Concept of Actual Income Right in the Russian Judicial Practice

  Zakharenkova Elena V. Research Scientist of the Laboratory for Tax Policy Research of the Institute of Applied Economic Research of the Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration (RANEPA)

  This article represents the results of analysis of current Russian judicial practice in tax disputes that includes the concept of beneficial owner. The author found general development trends of the concept in Russian Federation and approaches taken by the competent authori¬ties. At the end of the article, the author also answers to the question: does the Russian view on this concept comply with the provisions of the OECD Model tax convention?

  Key words: international taxation, double tax treaty, OECD Model tax convention, beneficial owner of income, tax evasion, judicial prac¬tice, the Russian Federation

• Ручкина Гульнара Флюровна,

  К вопросу о совершенствовании правового регулирования деятельности самозанятых граждан в Российской Федерации. С. 42-46

  Ручкина Гульнара Флюровна, профессор, руководитель Департамента правового регулирования экономической деятельности Финансового университета при Правительстве Российской Федерации (Финуниверситет), Financial University, доктор юридических наук, профессор

  Анализируются причины актуализации вопроса о самозанятых гражданах. Формулируется понятие самозанятого, требую¬щее законодательного закрепления. Предлагаются отдельные механизмы налогообложения самозанятых граждан, а также ис¬полнения обязанности по уплате обязательных страховых взносов. Обозначаются условия, способствующие участию самоза¬нятых граждан в механизме добровольной уплаты пенсионных взносов.

  Ключевые слова: самозанятые граждане, налогообложение, профессиональный доход, обязательные социальные фон¬ды, гарантированный пенсионный план.

  On the Issue of Mastering Legal Regulation of the Activity of Self-Employed Citizens in the Russian Federation

  Ruchkina Gulnara F. Professor, Head of the Department of Legal Regulation of Economic Operations of the Financial University under the Government of the Russian Federation (Financial University) LL.D., Professor

  For the actualization of the issue of self-employed citizens are analyzed the reasons. The concept of self-employed requiring legislative consolidation are been formulated. Separate mechanisms of taxation of self-employed citizens, as well as the fulfilment of the obligation to pay mandatory insurance premiums are proposed. The conditions promoting participation of self-employed citizens in the mechanism of voluntary payment of pension contributions are been designated.

  Key words: self-employed citizens, taxation, professional income, mandatory social funds, guaranteed pension plan.

НАЛОГОВЫЕ И ФИНАНСОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

• Савченко Майя Михайловна,

  Вопросы взыскания с физических лиц ущерба, причиненного государству в результате уклонения от уплаты налогов, подлежащих уплате организацией (ст. 199 УК РФ). С. 46-48

  Савченко Майя Михайловна, доцент кафедры «Экономическая безопасность» Калининградского государственного технического университета, кандидат экономических наук, доцент

  В работе рассматриваются актуальные проблемы, возникающие при компенсации ущерба, причиненного публично-право¬вым образованиям в результате уклонения от уплаты налогов. Рассматриваются особенности определения размера ущерба, подлежащего взысканию с виновных лиц, а также правовые основания взыскания сумм не уплаченных организацией налогов с лиц, ответственных за причиненный ущерб, в случаях вынесения обвинительного приговора и прекращения уголовных дел по нереабилитирующим основаниям. Проводится анализ судебной практики по данному вопросу, в том числе постановлений Вер¬ховного суда РФ и Конституционного суда РФ. Содержатся предложения по анализу обстоятельств, подлежащих установлению, при решении вопроса о взыскании ущерба с отдельных соучастников преступления.

  Ключевые слова: налоговые преступления, взыскание ущерба, судебно-экономическая экспертиза, гражданский иск в уголовном процессе.

  Issues of Recovery the Damage Caused to the State Arising from Evasion of Taxes to Be Paid by the Organization from Natural Persons (Article 199 of the Criminal Code of the Russian Federation)

  Savchenko Maya M. Associate Professor of the Department of Economic Security of Kaliningrad State Technical University PhD (Economics), Associate Professor

  The paper deals with topical issues arising from compensation for damage caused to public-law entities as a result of tax evasion. The features of determining the amount of damage to be recovered from the perpetrators are considered. Also, the legal basis for the collection of unpaid taxes from persons responsible for the damage in cases of conviction and termination of criminal cases on non-rehabilitating grounds. The analysis of judicial practice on this issue, including the decisions of the Supreme Court of the Russian Federation and the Constitutional Court of the Russian Federation. Contains suggestions for analyzing the circumstances to be established when deciding whether to recover damage from individual accomplices in a crime.

  Key words: tax crimes, damage recovery, forensic economic examination, civil action in criminal proceedings.