Налоги №3 – 2020

ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА

• Громов Владимир Владимирович,

  Льготные и специальные налоговые режимы: проблема правового разграничения С. 3-7

  Громов Владимир Владимирович, старший научный сотрудник лаборатории исследований налоговой политики Института прикладных экономических исследований Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации (ИПЭИ РАНХиГС), кандидат экономических наук

  Активная поддержка бизнеса и инвестиционной деятельности, наблюдаемая в России все последние годы, тесно связана с применением стимулирующих механизмов, которые принято относить к так называемым льготным налоговым режимам. В статье обосновывается, что существующее регулирование не позволяет однозначно отделить их от специальных налоговых режимов, правовые рамки которых на сегодняшний день не определены должным образом.

  Ключевые слова: единый налог, инвестиционный климат, налоговое стимулирование, налоговые льготы, налоговые преференции, налоговый режим, определение специальных налоговых режимов, поддержка бизнеса, развитие территорий, система налогообложения.

  Preferential and Special Tax Treatments: The Legal Demarcation Issue

  Gromov Vladimir V. Senior Research Scientist of the Laboratory for Tax Policy Research of the Institute of Applied Economic Research of the Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration (IAER RANEPA) PhD (Economics)

  Active support of business and investment activity in Russia for recent years is closely related to the use of incentive mechanisms which are usually referred to as preferential tax regimes. The article provides rationale that the legal framework of special tax regimes is not properly defined for now and therefore does not allow to clearly separate these regimes from each other.

  Key words: business support, definition of special tax regimes, investment climate, tax benefits, tax incentives, tax regime, tax stimulation, taxation system, territory development, uniform tax

• Напсо Марьяна Бахсетовна,

  Перечисление налогов, сборов, страховых взносов: традиции, новации и перспективы правового регулирования С. 8-12

  Напсо Марьяна Бахсетовна, профессор кафедры гражданско-правовых дисциплин Северо-Кавказской государственной академии, доктор юридических наук, доцент

  В свете внесенных в НК РФ изменений в статье рассматриваются новации правового регламентирования исполнения обязанности по перечислению налогов, сборов, страховых взносов. Признавая важность и своевременность внесенных изменений, автор оценивает качество и главные направления совершенствования правового регулирования, исходя из следующих обстоятельств: 1) единства обязанностей по уплате и перечислению и необходимости обеспечения единообразных подходов их правового регламентирования; 2) полноты налогового статуса лиц, на которых НК РФ возложена обязанность по перечислению; 3) определения мер обеспечения своевременности исполнения обязанности по перечислению и ответственности за неперечисление. Автор убежден, что таким образом обеспечивается комплексный характер правового регламентирования, в отличие от наличествующего разрозненного и фрагментарного регулирования как самой обязанности по перечислению, так и налогового статуса банков как финансового посредника, обеспечивающего поступление денежных средств в бюджет. Проанализировав характер внесенных изменений, автор считает их недостаточными для полноценной правовой регламентации института перечисления и видит наиболее перспективным его правовое регламентирование по аналогии с регламентированием исполнения обязанности по уплате.

  Ключевые слова: налогоплательщик, налоговый агент, уплата налога, взыскание налога, доходы бюджета, банк, перечисление налога, неуплата налога, неперечисление налога, пеня, имущественные интересы налогоплательщика, фискальные интересы государства, налоговые функции банка.

  Transfer of Taxes, Fees, Insurance Premiа: Traditions, Innovations and Legal Regulation Prospects

  Napso Maryana B. Professor of the Department of Civil and Legal Disciplines of the North Caucasian State Academy LL.D., Associate Professor

  In the light of brought in Tax code of the Russian Federation of changes in article are considered innovations of a legal regulation of discharge of duty on transfer of taxes, gathering, insurance payments. Recognising importance and timeliness of the brought changes, the author estimates quality and mainstreams of perfection of legal regulation, proceeding from following circumstances: 1) unities of duties on payment and transfer and necessity of maintenance of uniform approaches of their legal regulation; 2) completeness of the tax status of persons to which Tax code of the Russian Federation is assigned a duty on transfer; 3) definitions of measures of maintenance of timeliness of discharge of duty on transfer and responsibility for non-transfer. The author is convinced that complex character of a legal regulation unlike present isolated and fragmentary regulation both the duty on transfer, and the tax status of banks as the financial intermediary providing receipt of money resources in the budget thus is provided. Having analysed character of the brought changes, the author considers their insufficient for a high-grade legal regulation of institute of transfer and sees the most perspective its legal regulation by analogy to a regulation of discharge of duty on payment.

  Key words: the tax bearer, the tax agent, tax payment, tax collecting, budget incomes, bank, tax transfer, tax non-payment, non-transfer, the tax, a fine, property interests of the tax bearer, fiscal interests of the state, tax functions of bank.

• Пилипенко Александр Анатольевич,

  Научное понимание оптимальности управления налоговыми рисками С. 12-16

  Пилипенко Александр Анатольевич, доцент кафедры финансового права и правового регулирования хозяйственной деятельности Белорусского государственного университета, кандидат юридических наук

  В статье рассматриваются теоретико-методологические вопросы управления налоговыми рисками. Обосновывается необходимость рассмотрения данного явления через терминологическую конструкцию «оптимизация», и предлагается соответствующая авторская дефиниция.

  Ключевые слова: риск, налоговые риски, управление, управление рисками, управление налоговыми рисками.

  Scientific Understanding of Optimality of Tax Risk Management

  Pilipenko Aleksandr A. Associate Professor of the Department of Financial Law and Legal Regulation of Economic Activities of the Belarusian State University PhD (Law)

  The article considers theoretical and methodological issues of tax risks management. The necessity of considering this phenomenon through the terminological structure «optimization» is substantiated and the author’s definition is proposed.

  Key words: risk, tax risks, management, risks management, tax risks management

• Хайруллина Ольга Ивановна, Снигирева Ольга Юрьевна,

  Налоговые риски компаний: интерпретация и опыт управления С. 17-21

  Хайруллина Ольга Ивановна, профессор кафедры учета, аудита и экономического анализа Пермского государственного национального исследовательского университета (ПГНИУ), профессор кафедры бухгалтерского учета и финансов Пермского государственного аграрно-технологического университета (ГАТУ), доктор экономических наук
  
  Снигирева Ольга Юрьевна, ведущий бухгалтер управления учета и отчетности по НДС и прочим налогам общего центра обслуживания «Централизованная бухгалтерия» публичное акционерное общество «Т Плюс»

  Налоговый риск не имеет юридически установленного определения, что обусловливает неоднозначность его трактования. Категория широко применяется на практике учеными-экономистами и экономическими субъектами (налоговыми органами, частными компаниями, государственными учреждениями). Проведен сравнительный анализ понятия «налоговые риски», установлены преимущества и недостатки в интерпретации данного термина. Изложены основания и обстоятельства возникновения налоговых рисков, предпринята попытка их обобщения и классификации. Авторами представлена схема возникновения налоговых рисков с позиций экономических субъектов. Дано авторское определение налогового риска, учитывающее интересы организаций-налогоплательщиков и государства. Для сокращения количества судебных разбирательств, которые требуют дополнительных затрат, а также предотвращения вероятности возникновения потерь в результате проверок с учетом налогового, бухгалтерского и иного действующего законодательства предложен комплекс мероприятий для управления налоговыми рисками в рамках действующего законодательства. В зависимости от размера бизнеса предложены способы организации работы по ведению расчетов по налогам, обозначены ключевые инструменты — учетная политика, проверка контрагентов, налоговое планирование, систематическое взаимодействие с налоговыми органами, мониторинг изменений бухгалтерского и налогового законодательства, налоговый мониторинг и налоговая нагрузка. Раскрыта их сущность с практической точки зрения, что позволит наладить работу по снижению налоговых рисков.

  Ключевые слова: учет, налоги, налоговые риски, управление, проверка, компании.

  Corporate Tax Risks: Interpretation and Management Experience

  Khayrullina Olga I., Professor of the Department of Accounting, Audit and Economic Analysis of the Perm State National Research University Professor of the Department of Accounting and Finance of the Perm State Agro-Technological University (SATU) Doctor of Economics
  
  Snigireva Olga Yu. , Leading Accountant of the Department of VAT and Other Tax Accounting and Reporting of the General Servicing Center Centralized Accounting of T Plus Public Joint-Stock Company

  The tax risks do not have a legally established definition, which leads to its ambiguity in interpretation. Meanwhile, the category is widely used in practice by scientists-economists and economic entities (tax authorities, private companies, state institutions). A comparative analysis of the concept of “tax risks” was carried out in the article, the advantages and disadvantages of using this term are established. The grounds and circumstances of the occurrence of tax risks are stated, generalized and classified tax risks. The authors presented a scheme for the occurrence of tax risks from the perspective of economic entities. The author's definition of tax risk is given, taking into account the interests of taxpayer organizations and the state. To reduce the number of litigations that require additional costs, as well as to prevent the likelihood of losses as a result of inspections, taking into account tax, accounting and other applicable laws, a set of measures has been proposed for managing tax risks within the framework of existing legislation. The directions of work on tax calculations depending on the size of the business are proposed, key tools are identified - accounting policies, checking counterparties, tax planning, systematic interaction with tax authorities, monitoring changes in accounting and tax laws, tax monitoring and tax burden. Their essence is revealed from a practical point of view. This will allow to work on reducing tax risks.

  Key words: accounting, taxes, tax risks, management, inspection, companies.

• Харитонов Игорь Валерьевич,

  Применение расчетного метода при недобросовестности налогоплательщиков С. 22-25

  Харитонов Игорь Валерьевич, аспирант Всероссийского государственного университета юстиции (РПА Минюста России)

  Статья посвящена вопросу возможности использования расчетного метода в совокупности с положениями ст. 54.1 НК РФ. Его применение как одного из вариантов налоговой реконструкции, совместно с антиуклонительными правилами, является одной из важнейших гарантий прав налогоплательщиков. Благодаря ему налогоплательщики защищаются от создания условий, при которых происходит взыскание с них сумм налогов сверх того, что требуется по закону. То есть указанный метод обеспечивает реализацию такого проявления принципа добросовестности в налоговом праве, как добросовестное налоговое администрирование. Автор указывает, в чем заключается такой метод, к каким налогам и при каких обстоятельствах он подлежит применению в случаях, когда выявляется недобросовестность налогоплательщиков. Кроме того, критикуется позиция государственных органов по вопросу применения расчетного метода при реализации антиуклонительных правил. Так, по мнению Минфина и ФНС России, оснований для применения расчетного метода при использовании упомянутых правил в настоящее время не имеется. Такая точка зрения представляется далеко не бесспорной, поскольку превращает указанные правила в положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений и приводит к несправедливым налоговым доначислениям.

  Ключевые слова: расчетный метод, налоги, добросовестность, общее антиуклонительное правило, налоговое планирование, налоговая выгода.

  Application of the Calculation Method in Case of Taxpayers` Unfair Practices

  Kharitonov Igor V. Postgraduate Student of the All-Russian State University of Justice (RLA of the Ministry of Justice of Russia)

  The author talks about the possibility of using the calculation method in conjunction with the provisions of Article 54.1 of the Tax Code of the Russian Federation. Its application, as one of the options for tax reconstruction, together with anti-avoidance rules, is one of the most important guarantees of the rights of taxpayers. Due to this, taxpayers are protected from the creation of conditions under which the collection of tax amounts from them in excess of what is required by law. That is, the specified method ensures the implementation of such a manifestation of the principle of good faith in tax law, as fair tax administration. The author says what such a method consists of, to which taxes and under what circumstances it is subject to application in cases when dishonesty of taxpayers is revealed. In addition, the position of state authorities on the use of the calculation method in the implementation of anti-avoidance rules is criticized. So, according to the Ministry of Finance and the Federal Tax Service of Russia, there are currently no grounds for applying the calculation method when using the above rules. This point of view seems far from certain, since it turns these rules into provisions on liability for tax offenses and leads to unfair tax assessments.

  Key words: calculation method, tax, good faith, general anti-avoidance rule, tax planning, tax benefit.

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

• Осипова Елена Степановна,

  Основные методики оценки и тенденции практики осуществления налогового контроля в Российской Федерации С. 25-28

  Осипова Елена Степановна, профессор кафедры экономики и финансового права Дальневосточного института управления — филиала Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации (РАНХиГС), доктор экономических наук, доцент

  Оценка эффективности налогового администрирования в целом и его отдельных направлений необходима для измерения качества работы налоговых органов. Это позволяет выявить проблемы, тенденции, разработать индикаторы и направления совершенствования налогового контроля. Для этих целей используются законодательно установленные и авторские методики.

  Ключевые слова: налоговое администрирование, налоговый контроль, методики оценки эффективности работы налоговых органов.

  The Main Methodologies of Evaluation and Tendencies of the Practice of Carrying out of Tax Control in the Russian Federation

  Osipova Elena S. Professor of the Department of Economics and Financial Law of the Far Eastern Institute of Management – Branch of the Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration (RANEPA) Doctor of Economics, Associate Professor

  Assessment of the effectiveness of tax administration in General and its individual areas is necessary to measure the quality of work of tax authorities. It allows to reveal problems, tendencies, to develop indicators and directions of improvement of the tax control. For these purposes, the legally established and author’s methods are used.

  Key words: tax administration, tax control, methods of assessing the effectiveness of the work of tax authorities

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

• Васильева Евгения Григорьевна,

  Налоговая оптимизация и нормативные пределы ее реализации в современной налоговой системе: национальная модель регулирования С. 29-34

  Васильева Евгения Григорьевна, доцент кафедры административного и финансового права Северо-Кавказского филиала Российского государственного университета правосудия, кандидат юридических наук, доцент

  Статья посвящена рассмотрению теоретических и практических вопросов, связанных с реализацией налоговой оптимизации и планирования, совершенствованию правового регулирования налогового планирования в России. В данной работе предпринята попытка комплексного исследования правовой природы налоговой оптимизации, ее отграничения от уклонения от уплаты налогов через концепцию обоснованности получения налоговой выгоды, выявления проблем правоприменения с предложением путей их преодоления. Выявлены преимущества и недостатки действующей в настоящее время современной модели налогового планирования. Результатом стало предложение создания единой концепции правового регулирования всех общественных отношений, возникающих в процессе реализации добросовестными налогоплательщиками права на налоговое планирование. Сформулированные автором критерии оценки рисков помогут налогоплательщикам самостоятельно провести анализ и предвидеть нежелательные для них последствия. На основе проведенного исследования автором рассмотрены как теоретические вопросы, касающиеся налоговой оптимизации, так и актуальные проблемы правоприменительной практики по делам данной категории, предложены научное обоснование и пути решения имеющихся проблем.

  Ключевые слова: налоговая оптимизация, планирование, механизмы реализации, концептуальные аспекты, пределы осуществления прав, «концепция запрета злоупотребления налогоплательщиком правом».

  Tax Optimization and Statutory Limits of Its Implementation in the Modern Tax System: The National Regulation Model

  Vasilyeva Evgenia G. Associate Professor of the Department of Administrative and Financial Law of the North-Caucasian Branch of the Russian State University of Justice PhD (Law), Associate Professor

  The article is devoted to the consideration of theoretical and practical issues related to the implementation of tax optimization and planning, improving the legal regulation of tax planning in Russia. In this paper, an attempt is made to conduct a comprehensive study of the legal nature of tax optimization, its delimitation from tax evasion through the concept of the reasonableness of obtaining tax benefits, identifying enforcement problems, with suggesting ways to overcome them. The advantages and disadvantages of the current model of tax planning that are currently in force are identified. The result was a proposal to create a unified concept of legal regulation of all public relations arising in the process of implementation by bona fide taxpayers of the right to tax planning. The risk assessment criteria formulated by the author will help taxpayers independently analyze and anticipate undesirable consequences for them. Based on the study, the author considered both theoretical issues related to tax optimization and current problems of law enforcement practice in this category of cases, proposed a scientific justification and solutions to existing problems.

  Key words: tax optimization, planning, implementation mechanisms, conceptual aspects, limits on the exercise of rights, «the concept of prohibition of abuse of taxpayer rights».

НАЛОГОВЫЕ И ФИНАНСОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

• Бажанов Станислав Васильевич,

  Влияние используемого понятийного аппарата на исчисление сроков давности уголовной ответственности за налоговые преступления С. 35-38

  Бажанов Станислав Васильевич, академик Петровской академии наук и искусств (ПАНИ), доктор юридических наук, профессор, полковник юстиции в отставке

  В настоящей статье анализируются экономико-правовые факторы, влияющие на исчисление сроков давности уголовной ответственности за налоговые преступления. Внимание читателей обращается на отсутствие внятного нормативного правового регулирования этого вопроса в федеральном законодательстве и в ведомственных нормативных правовых актах.

  Ключевые слова: налог, сбор, взнос, течение, исчисление, срок, налоговое преступление, уголовное преследование, уголовное судопроизводство, сроки давности, уголовная ответственность.

  The Impact of the Used Conceptual Framework on the Calculation of the Periods of Limitation of the Criminal Liability for Tax Crimes

  Bazhanov Stanislav V. Member of the Peter`s Academy of Sciences and Arts LL.D., Professor Retired Colonel of Justice

  This article analyzes the economic and legal factors affecting the calculation of the statute of limitations of criminal liability for tax crimes. Readers’ attention is drawn to the lack of a clear normative legal regulation of this issue in federal legislation and in departmental normative legal acts.

  Key words: tax, fee, installment, course, calculation, term, tax crime, criminal prosecution, criminal proceedings, statute of limi-tations, criminal liability.

• Моисеенко Марина Анатольевна, Вепрев Сергей Борисович,

  О возможности применения системного анализа взаимодействия следственных и налоговых органов при расследовании налоговых преступлений С. 39-42

  Моисеенко Марина Анатольевна, доцент кафедры предварительного расследования преступлений в сфере экономики Московской академии следственного комитета, кандидат юридических наук, доцент
  
  Вепрев Сергей Борисович, старший научный сотрудник, заведующий кафедрой информационных технологий Московской академии следственного комитета, доктор технических наук

  Статья посвящена исследованию возможности применения методологии системного подхода к изучению правовой модели организации взаимодействия следственных и налоговых органов при расследовании налоговых преступлений с целью ее совершенствования. Определены функции, структура и состояние системы взаимодействия, ее основные элементы, общие свойства, принципы.

  Ключевые слова: налоговые органы, следственные органы, налоговые преступления, налогоплательщики, плательщики сборов, налоговый контроль, системный анализ, система взаимодействия, функции, структура, принципы.

  On the Opportunity for the Application of a Systemic Analysis of Cooperation between Investigative and Tax Authorities in Tax Crime Investigation

  Moiseenko Marina A. , Associate Professor of the Department of Preliminary Investigation of Economic Crimes of the Moscow Academy of the Investigative Committee PhD (Law), Associate Professor
  
  Veprev Sergey B. , Senior Research Scientist, Head of the Department of Information Technology of the Moscow Academy of the Investigative Committee Doctor of Engineering

  The article deals with the opportunity of apply methods of system analysis in aspect of interaction investigative authorities and tax authorities in order to investigate a tax crime. The purpose of the study is to improve this interaction. In the scientific work discribes the functions, feature, structure, elements, and prinsiples of this system.

  Key words: tax authorities, investigative authorities, tax crime, taxpayers, payer of gathering, tax control, system analyses, interaction system, function, structure, prinsiples.

• Цепелев Константин Валерьевич,

  Проблемы применения статьи 199.2 УК РФ: вопросов меньше не стало С. 42-46

  Цепелев Константин Валерьевич, ведущий научный сотрудник Научно-исследовательского института Университета прокуратуры Российской Федерации, кандидат юридических наук

  Статья посвящена рассмотрению проблемных вопросов применения статьи 199.2 УК РФ, которые во многом обусловлены особенностями состава исследуемого преступления. По результатам анализа автор приходит к выводу о необходимости дальнейшего законодательного совершенствования статьи 199.2 УК РФ и актуализации разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации по уголовным делам о налоговых преступлениях.

  Ключевые слова: налогообложение, недоимка, сокрытие денежных средств либо имущества, уголовная ответственность, налоговые преступления.

  Issues of the Application of Article 1992 of the Criminal Code of the Russian Federation: As Many Questions as Before

  Tsepelev Konstantin V. Leading Research Scientist of the Research Institute of the University of Prosecutor`s Office of the Russian Federation PhD (Law)

  The article is devoted to the consideration of problematic issues of application of article 1992 of the Russian criminal code, which are largely due to the peculiarities of the composition of the crime under study. Based on the results of the analysis, the author come to the conclusion that it is necessary to further legislative improvement of article 1992 of the Russian criminal code and update the explanations of the Plenum of the Supreme Court of the Russian Federation in criminal cases on tax crimes.

  Key words: taxation, arrears, concealment of funds or property, criminal liability, tax crimes.

ИСТОРИЧЕСКИЕ КОРНИ

• Петров Юрий Иванович,

  Железнодорожный сбор в России в конце XIX века С. 46-48

  Петров Юрий Иванович, доцент кафедры «Таможенное право и организация таможенного дела» Юридического института Российского университета транспорта (МИИТ), кандидат исторических наук, доцент

  В статье рассматривается введение в России в конце XIX столетия сбора с пассажиров и их багажа, а также грузов, перемещающихся большой скоростью по российским железным дорогам. Раскрываются сущность сбора, его значение для бюджета государства и влияние на развитие перевозочного процесса. Отмечается значение введенного в 1894 г. нового пассажирского тарифа для роста перевозок на дальние расстояния и материального положения железных дорог.

  Ключевые слова: история, налогообложение, железные дороги, сбор, тариф.

  The Railroad Fee in Russia in the Late XIX Century

  Petrov Yuriy I. Associate Professor of the Department of Customs Law and Customs Arrangement of the Law Institute of the Russian University of Transport (RUT) PhD (History), Associate Professor

  The article reviews the introduction of a fee for passengers, their luggage and cargo transported at high speed by Russian railroads in the late XIX century in Russia. The author describes the essence of the fee, its meaning for the state budget and influence on the development of the transportation process. The publication notes the importance of the new passenger tariff introduced in 1894 for the growth of long-distance transportations and the financial position of railroads.

  Key words: history, taxation, railroads, fee, tariff.