Адрес: 115035, г. Москва, Космодамианская набережная, д. 26/55, стр. 7 Тел.: (495)953-91-08,
617-18-88, 8-800-333-28-04 (по России бесплатно)
Налоги №5 – 2020
ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
-
Цифровая экономика и налоги: проблемы, решения, перспективы С. 3-6
В статье анализируются вопросы налогообложения в цифровой экономике, сочетания функций стимулирования и контроля при применении налоговых инструментов. Показаны сложности, связанные с юридической грамматикой, с формированием моделей налогообложения цифровой экономики в условиях глобализации электронной коммерции. Проанализированы основные подходы к решению аналогичных проблем в США, в Европейском Союзе. Цель данной статьи состоит в систематизации моделей налогообложения в цифровой экономике с учетом зарубежного опыта. Методологическую основу исследования составляют общенаучные и специальные методы познания, в том числе диалектический метод, методы формальной логики, включая анализ, синтез, индукцию, дедукцию, системный подход, сравнительно- правовой и сравнительно-исторические методы, а также формально-догматический, описание и сравнение. Новизна данной статьи состоит не только в исследовании правовых и институциональных основ становления и развития налогового регулирования цифровой экономики, но и в выявлении различных моделей стимулирования цифровой экономики. В статье сделаны выводы относительно существенного потенциала налоговых стимулов в плане стимулирования инновационного развития России, в том числе стимулирования НИОКР, развития интеллектуальной собственности на основе применения возможностей различных моделей «patent box».
Ключевые слова: цифровая экономика, цифровые права, цифровые услуги, налоги, налоговое регулирование, размывание налоговой базы, патентный бокс, экономическое присутствие, уклонение от уплаты налогов.
Digital Economy and Taxes: Issues, Solutions, Prospects
The article analyzes the issues of taxation in the digital economy, the combination of incentive and control functions in the application of tax instruments. The difficulties associated with legal grammar, with the formation of taxation models of the digital economy in the context of the globalization of e-commerce are shown. The main approaches to solving similar problems in the USA and in the European Union are analyzed. The purpose of this article is to systematize taxation models in the digital economy, taking into account foreign experience. The methodological basis of the study consists of general scientific and special methods of cognition, including the dialectical method, methods of formal logic, including analysis, synthesis, induction, deduction; a systematic approach, comparative legal and comparative historical methods, as well as formal dogmatic, description and comparison. The novelty of this article lies not only in the study of the legal and institutional foundations of the formation and development of tax regulation of the digital economy, but also in the identification of various models of stimulating the digital economy. The article draws conclusions regarding the significant potential of tax incentives in terms of stimulating the innovative development of Russia, including stimulating R&D and developing intellectual property through the application of the capabilities of various patent box models.
Key words: digital economy, digital rights, digital service, taxes; tax regulation; erosion of the tax base, patent box, economic presence, tax evasion.
-
В статье через призму влияния на права участников закупок, применяющих упрощенный режим налогообложения, рассматриваются действия государственных и муниципальных заказчиков, связывающих в проектах контрактов возникновение у них обязательств по оплате с выставлением контрагентами счетов-фактур с выделенным налогом на добавленную стоимость. Автором поднимается проблема нарушения государственными и муниципальными заказчиками прав предпринимателей, находящихся на упрощенной системе налогообложения, выражающаяся в понуждении к уплате налога на добавленную стоимость, анализируются судебная практика, позиции государственных органов и научные труды по релевантной тематике. По результатам проведенного исследования приводятся варианты решения рассмотренной проблемы на законодательном уровне. Методологическую основу исследования составили общенаучные и частнонаучные методы исследования, в том числе догматический и сравнительно-правовой методы. Кроме того, были использованы описание, анализ, системный метод.
Ключевые слова: государственные и муниципальные закупки, контрактная система в сфере закупок, НДС (налог на добавленную стоимость), УСН (упрощенная система налогообложения), нарушение прав участников закупок.
The Issue of the Violation of Rights of Entrepreneurs Using a Simplified Taxation Scheme in Participation in State and Municipal Procurements
In the article, through the prism of the impact on the rights of purchases participants, who use the simplified tax system, the actions of state and municipal customers are considered, linking the emergence of payment obligations in draft contracts with the invoices issued by contractors including the value added tax. The author raises the problem of violation the businessmen’s rights who are under the simplified tax system by state and municipal customers, which is expressed in forcing them to pay value-added tax, judicial practice, positions of state bodies and scientific works on relevant topics are analyzed. Based on the results of the research, the options for solving this problem at the legislative level are presented. The methodological basis of the research is based on General scientific and private scientific research methods, including dogmatic and comparative-legal methods. In addition, the description, analysis, and the system method were used.
Key words: state and municipal purchases, contract system in the field of purchases, VAT (value added tax), STS (simplified taxation system), violation of the rights of purchases participants
-
Права налогоплательщиков: трансформация в условиях цифровизации С. 10-12
В статье рассматриваются практические вопросы, связанные с отношениями, складывающимися между налогоплательщиками и налоговыми органами с точки зрения трансформации их содержания под влиянием процесса цифровизации. Автор анализирует новеллы налогового законодательства Российской Федерации, а также выявляет тенденции развития судебной практики по вопросам налогообложения, складывающиеся в результате появления цифровых объектов налогообложения. При этом акцентируется внимание на тех рисках, которые возникают в деятельности налогоплательщика при осуществлении исчисления и уплаты НДС при вступлении в отношения с иностранным контрагентом в случае оказания им электронных услуг в отношении российской организации, а также при совершении иных значимых для налогообложения действий с объектами, появление которых обусловлено цифровизацией и глобализацией. В качестве примеров таких рисков автором указываются ключевые препятствия, с которыми сталкивается налогоплательщик в условиях цифрового пространства: невозможность получения вычета по НДС при осуществлении реализационных операций с некоторыми цифровыми (электронными) объектами (товарами); переход обязанности по исчислению и уплате налога на иностранного контрагента в случае оказания им российской организации цифровых услуг на фоне невозможности получения налогового вычета; неоднозначность правового статуса объекта налогообложения при исчислении НДС с точки зрения классического подхода «товар, работа, услуга.
Ключевые слова: цифровизация, налоговые отношения, права налогоплательщиков, налоговые льготы, НДС, налоговые вычеты, электронные услуги, постановка на учет в качестве налогоплательщика.
Taxpayers' Rights: A Transformation in Conditions of Digitization
The article discusses practical issues related to relations between taxpayers and tax authorities in terms of transforming their content under the influence of the digitalization process. The author analyzes the novels of the tax legislation of the Russian Federation, as well as identifies trends in the development of judicial practice on tax issues arising from the emergence of digital objects of taxation. At the same time, attention is focused on those risks that arise in the activities of the taxpayer when calculating and paying VAT and income tax when entering into a relationship with a foreign counterparty in the event that he provides electronic services to a Russian organization, as well as in other significant actions for taxation with objects whose appearance is associated with digitalization and globalization. As an example of such risks, the author indicates the key obstacles faced by a taxpayer in a digital environment: the inability to receive a VAT deduction when carrying out sales transactions with certain digital (electronic) objects (goods); transfer of responsibility for calculating and paying tax to a foreign counterparty in the event that it renders a digital organization to a Russian organization against the background of the impossibility of receiving a tax deduction; the ambiguity of the legal status of the object of taxation when calculating VAT from the point of view of the classical approach «goods, work, service».
Key words: digitalization, tax relations, taxpayer rights, tax incentives, VAT, tax deductions, electronic services, registration as a taxpayer.
-
Направления развития налогового потенциала региона в условиях новых вызовов С. 13-16
АННОТАЦИЯ
Ключевые слова: налог, налоговый потенциал, налоговые поступления, региональный бюджет, методы оценки, налоговая задолженность, налоговые льготы.
Areas of the Development of the Regional Tax Potential in Conditions of New Challenges
The article deals with issues related to the use and development of the tax potential of the region. Theoretical approaches to the disclosure of the essence of the tax potential are considered. The analysis of the tax potential of the Republic of Mordovia is carried out on the basis of the actual method and the representative tax system method. The main reasons that impede the growth of tax revenues to the budget of the Republic of Mordovia are identified. Practical recommendations on strengthening and developing the tax potential of the region are proposed.
Key words: tax, tax potential, tax revenues, regional budget, valuation methods, tax debt, tax benefits.
-
В статье рассматриваются актуальные проблемы правового развития, законодательного закрепления и практического применения принципов исполнения обязанности по уплате налогов — добровольности, удобства, простоты, экономичности. В силу активного использования в последнее время налоговых методов борьбы с теневой экономикой эта проблематика приобрела актуальное значение. Ее рассмотрение в теоретическом аспекте позволило автору показать, насколько важно при определении налоговых механизмов решения проблемы 1) обеспечить их соответствие принципам налогообложения, главными из которых являются безусловность, обязательность и всеобщность налоговой обязанности, равенство и справедливость; 2) избегать неоправданных новаций, являющихся зачастую следствием некачественного исполнения существующих норм. Появление такого нововведения, как налог на профессиональный доход (в целях легализации), особо актуализировало рассмотрение взаимосвязи принципа обязательности, с одной стороны, и презумпции добровольности, удобства, простоты, экономичности исполнения налоговой обязанности, с другой. По мнению автора, в вопросе установления налоговых льгот и льготных режимов исполнения налоговой обязанности следует исходить из первостепенности их предоставления добросовестным налогоплательщикам и недопустимости наделения ими неплательщиков. В силу этого автор различает разработку удобного, простого, экономичного порядка исполнения налоговой обязанности как такового и для отдельной категории лиц как способа решения той или задачи, что возможно лишь при обеспечении соблюдения принципов налогообложения.
Ключевые слова: уплата налога, безусловность и обязательность налоговой обязанности, всеобщность, равенство, справедливость, принцип добровольности, удобство, простота, экономичность исполнения налоговой обязанности, налоговые льготы, правовой нигилизм.
Theoretical Aspects of the Legal Support of a Convenient Model of the Discharge of Tax Liability
In article actual problems of legal development, legislative fastening and practical application of principles of discharge of duty on payment of taxes are considered: voluntariness, convenience, simplicity, profitability. Owing to active use recently tax methods of struggle against shadow economy this problematics has got an actual meaning. Its consideration in theoretical aspect has allowed the author to show, it is how much important at definition of tax mechanisms of a solution of a problem 1) to provide their conformity to taxation principles the main things from which are certainty, compulsion and generality of a tax duty, equality and justice; 2) to avoid the unjustified innovations which are frequently a consequence of poor-quality execution of existing norms. Occurrence of such innovation, as the tax to the professional income (with a view of legalisation), especially was staticized by consideration of interrelation of a principle of compulsion, on the one hand, and presumptions of voluntariness, convenience, simplicity, profitability of execution of a tax duty, with another. According to the author, in a question of an establishment of tax privileges and preferential modes of execution of a tax duty it is necessary to start with первостепенности their granting to diligent tax bearers and inadmissibility of investment with them of defaulters. Owing to it the author distinguishes working out of a convenient, simple, economic order of execution of a tax duty as that and for a separate category of persons as way of the decision of that or a problem that is possible only at maintenance of observance of principles of the taxation.
Key words: tax payment, certainty and compulsion of a tax duty, generality, equality, justice, a voluntariness principle, convenience, simplicity, profitability of execution of a tax duty, tax privileges, legal nihilism.
-
Налогообложение инновационных компаний в России С. 23-27
Научно-технологическое развитие Российской Федерации является одним из приоритетов государственной политики, поэтому государство использует комплекс финансовых инструментов, направленных на поддержку инновационных компаний, что заключается в уменьшении или обнулении налоговых ставок, предоставлении налоговых каникул, проведении ускоренной амортизации, в освобождении отдельных объектов от налогообложения. Автором рассматривается налогообложение инновационных компаний являющихся как резидентами (участниками) инновационных научно-технических центров, инновационного центра «Сколково», особо экономических зон (ОЭЗ), территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР), так и самостоятельно осуществляющих инновационную деятельность, то есть не получая соответствующего статуса резидента (участника) инновационной инфраструктуры. Автор рассматривает льготы по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, по страховым взносам, по транспортному, земельному и имущественному налогу по виду инновационной компании, которой она предоставляется. Автор приходит к выводу, что налоговые льготы предоставляются инновационным компаниям в зависимости от видов деятельности, которые являются приоритетными для развития экономики (например, информационные технологии), либо научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Также наибольшие налоговые льготы предоставляются резидентам (участникам) инновационной инфраструктуры с целью поддержки инновационнй деятельности и развитие определенных территорий.
Ключевые слова: инновационная деятельность, инновационные компании, налогообложение, налогоплательщик, налоговые льготы.
Taxation of Innovative Companies in Russia
The scientific and technological development of the Russian Federation is one of the priorities of the state policy, so the state uses a set of financial instruments aimed at supporting innovative companies, which is to reduce or zero tax rates, provide tax holidays, conduct accelerated depreciation, in exempting individual objects from taxation. The author considers the taxation of innovative companies that are both residents (participants) of innovative scientific and technical centers, the Skolkovo Innovation Center, special economic zones (EEA), territories of advanced socio-economic development (TOSER), and self-performing innovation activities, that is, not getting the appropriate status of resident (participant) of innovative infrastructure. The author considers benefits on income tax, value-added tax, insurance premiums, transport, land and property tax on the kind of innovative company to which it is provided. The author concludes that tax incentives are given to innovative companies depending on the types of activities that are priorities for the development of the economy (e.g. information technology), or research and development (research and development). Also, the greatest tax benefits are given to residents (participants) of innovative infrastructure and aims to both support innovation and development of certain territories.
Key words: innovation, innovative companies, taxation, taxpayer, tax breaks.
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
-
Налоговый контроль расходов физических лиц: ограничения и риски применения в РФ С. 27-31
В контексте повышения собираемости НДФЛ и обеления доходов населения периодически поднимается вопрос о необходимости возврата к налоговому контролю расходов физических лиц с учетом формирования цифровой, т.е. более прозрачной, экономики. Статья посвящена анализу ограничений и рисков, которые должны учитываться при оценке целесообразности введения такого контроля в России.
Ключевые слова: налог на доходы, налоговое администрирование, налоговый контроль, расходы физических лиц, сокрытие доходов, теневая экономика.
Tax Control over Expenses of Individuals: Application Limitations and Risks in the Russian Federation
In the light of tax revenue increase and combating the shadow economy, tax control over expenses of individuals becomes a controversial issue being periodically discussed with regard to digital economy considerations. The article provides analysis of constraints and risks that should be taken into account when evaluating the feasibility of introducing such control in Russia.
Key words: income tax, tax administration, tax control, tax fraud, expenses of individuals, shadow economy
-
Оценка эффективности выездных налоговых проверок: методики и показатели С. 31-35
Выездные проверки позволяют выявить нарушения налогового законодательства и документально их подтвердить. Проверки без дополнительно начисленных налогов говорят о нерациональном использовании ресурсов инспекции. Выездная проверка представляет собой последовательность разных процедур. Оценка эффективности отдельных этапов проверки и ее конечного результата необходима для улучшения контрольной работы налоговых органов. В этом вопросе существует разнообразие мнений, подходов и методик.
Ключевые слова: выездные налоговые проверки, налоговый контроль, методы оценки эффективности налоговых проверок.
An Evaluation of the Efficiency of Field Tax Audits: Methods and Ratios
On-site inspections can identify violations of tax legislation and document them. Inspections without additional taxes indicate irrational use of inspection resources. On-site inspection is a sequence of different procedures. Evaluation of the effectiveness of individual stages of the audit and its final result is necessary to improve the control work of the tax authorities. There is a variety of opinions, approaches and methods in this matter.
Key words: field tax audits, tax control, methods of assessing the effectiveness of tax audits.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
-
Статья посвящена рассмотрению проблем стимулирования развития инновационной и инвестиционной сфер экономики посредством администрирования налога на прибыль организаций. Исследованы основные налоговые инструменты, стимулирующие инновационную и инвестиционную активность хозяйствующих субъектов, выявлены их характерные особенности, преимущества и проблемы применения в отечественной и зарубежной практике. Предложен комплекс мер, способствующих повышению эффективности применения налоговых льгот и преференций по налогу на прибыль организаций в целях увеличения инвестиционной привлекательности страны и ее регионов.
Ключевые слова: налог на прибыль организаций, налоговые льготы и преференции, стимулирование инновационной и инвестиционной сфер экономики.
Administration of the Corporate Profit Tax as an Instrument of the Development of Innovative and Investment Economy Sectors
The article is devoted to the consideration of the problems of the development of the innovation and investment spheres of the economy through the administration of the corporate income tax. The main tax instruments that stimulate innovation and investment activity of economic entities are investigated, their characteristic features, advantages and problems of application in domestic and foreign practice are revealed. A set of measures has been proposed to increase the effectiveness of applying tax breaks and prefe-rences for corporate income tax in order to increase the investment attractiveness of the country and its regions.
Key words: corporate income tax, tax breaks and preferences, stimulating the innovation and investment sectors of the economy.
-
«Цифровые» права налогоплательщика С. 40-44
В статье проводится анализ трансформации прав налогоплательщика в связи с происходящими процессами цифровизации в экономике и налоговом администрировании. В целях соблюдения баланса частных и публичных интересов, а также принципов налогообложения авторы предлагают расширить перечень прав налогоплательщика, добавив в него специальные права, связанные с автоматизацией налогового администрирования.
Ключевые слова: цифровизация, цифровая экономика, налог, налоговая обязанность, налогоплательщик, права налогоплательщика, налоговое администрирование, автоматизация.
Digital Taxpayer's Rights
The article analyzes the transformation of taxpayer rights in connection with the ongoing digitalization processes in the economy and tax administration. In order to maintain a balance between private and public interests, as well as tax principles, the authors propose expanding the list of taxpayer rights by adding special rights related to the automation of tax administration.
Key words: digitalization, digital economy, tax, tax obligation, taxpayer, taxpayer rights, tax administration, automation
-
Особенности налогообложения предприятий добывающей отрасли С. 45-47
В статье рассмотрены изменения налогового законодательства в отношении отдельных видов налогов, характерных для предприятий добывающей отрасли, — налога на добычу полезных ископаемых и налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья. Выявлены особенности налогообложения, возникшие в связи с изменением системы налогообложения предприятий рассматриваемой отрасли. Описан порядок организации налогового учета доходов и расходов налогоплательщиками налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья. Определена необходимость анализа и учета предприятиями добывающей отрасли всех вводимых и планируемых изменений налогового законодательства.
Ключевые слова: изменения налогового законодательства, налогообложение предприятий добывающей отрасли.
Peculiarities of the Taxation of Extractive Industry Companies
The article discusses the changes in tax legislation in respect of certain types of taxes typical for the extractive sector — tax on mining and a tax on additional income from hydrocarbon production. The features of taxation that arose in connection with the change in the taxation system of enterprises in the industry under consideration are revealed. The article describes the procedure for organizing tax accounting of income and expenses by taxpayers of the tax on additional income from the extraction of hydrocarbons. The necessity of analysis and accounting by mining companies of all introduced and planned changes in tax legislation is determined.
Key words: changes in tax legislation, taxation of mining companies.
