Адрес: 115035, г. Москва, Космодамианская набережная, д. 26/55, стр. 7 Тел.: (495)953-91-08,
617-18-88, 8-800-333-28-04 (по России бесплатно)
Налоги №6 – 2020
ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
-
Понятие и виды неосновательного налогового обогащения С. 3-7
Статья посвящена изучению института неосновательного обогащения и его применению в налоговых отношениях. Автор проводит исследование от общих признаков неосновательного обогащения к специфическим признакам неосновательного обогащения в налоговом праве. В результате проведенного исследования автор приходит к выводу о существовании института неосновательного налогового обогащения. Также в статье приводится классификация обязательств из неосновательного налогового обогащения.
Ключевые слова: неосновательное обогащение, налог, налоговое обязательство, налоговый вычет, излишняя уплата налога, кондикционный иск.
The Concept and Types of Unjustified Tax Enrichment
The article is devoted to the study of the institution of unjust enrichment and its application in tax relations. The author conducts research from the general signs of unjust enrichment to specific signs of unjust enrichment in tax law. As a result of the study, the author comes to the conclusion that there is an institute of unjustified tax enrichment. The article also provides a classification of obligations from unjustified tax enrichment.
Key words: unjust enrichment, tax, tax obligation, tax deduction, excessive tax payment, conditional claim.
-
Развитие методического инструментария оценки налоговой нагрузки С. 8-14
Налоговая нагрузка не имеет юридически установленного определения, что обусловливает его неоднозначность трактования. При этом расчет налоговой нагрузки изложен в нормативных правовых актах и широко обсуждается в научной и профессиональной среде. Методический инструментарий Минфина РФ в части расчета налоговой нагрузки требует конкретизации в части перечня налогов, используемых для расчета, а также базы для исчисления. Возникает несколько вариантов интерпретации: общая сумма выручки организации, выручка от основной деятельности, валовая добавленная стоимость. Кроме того, не менее существенным аспектом представляется учет и отраслевой специфики деятельности экономических субъектов. На примере компании, относящейся к энергетической отрасли, был проведен анализ налоговой нагрузки с учетом выручки от прочей реализации и без нее. Отмечено, что налоговая нагрузка, рассчитанная к выручке от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации, оказалась ниже значений, рассчитанных без учета прочих доходов. В целях совершенствования методического инструментария оценки налоговой нагрузки предложен частный показатель, который включает все налоговые платежи, выручку от всех видов деятельности и прочие доходы, а также налоговые риски экономического субъекта. Результаты расчетов свидетельствуют, что уровень налоговой нагрузки на основе частного показателя оказался выше среднеотраслевого.
Ключевые слова: налоги, налоговая нагрузка, энергетические компании, показатели, оценка.
The Development of Methodological Instruments of Tax Burden Evaluation
The tax burden does not have a legally established definition, which makes it ambiguous in its interpretation. At the same time, the calculation of the tax burden is set out in regulatory legal acts and is widely discussed in the scientific and professional environment. The methodological toolkit of the Ministry of Finance of the Russian Federation in terms of calculating the tax burden requires specification in terms of the list of taxes used for calculation, as well as the basis for calculation. Several interpretations arise: the total amount of the organization’s revenue, revenue from operating activities, gross value added. In addition, accounting for the sectoral specifics of the activities of economic entities is an equally important aspect. Using the example of a company in the energy industry, the tax burden ana-lysis was carried out with and without revenue from other sales. It was noted that the tax burden calculated on the proceeds from the sale of products (works, services), including proceeds from other sales, turned out to be lower than the values calculated excluding other income. In order to improve the methodological tools for assessing the tax burden, a particular indicator is proposed, which includes all tax payments, revenue from all types of activities and other income, as well as tax risks of an economic entity. The calculation results indicate that the level of the tax burden based on a particular indicator turned out to be higher than the industry average.
Key words: taxes, tax burden, energy companies, indicators, assessment.
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
-
Установление факта добросовестности налогоплательщика: к вопросу о последствиях С. 15-18
В свете особой важности проблемы предупреждения практики уклонения от уплаты налогов и иных обязательных налоговых платежей, с одной стороны, и всемерного поощрения ее надлежащего исполнения — с другой, в статье рассматривается проблематика добросовестности налогоплательщика. По мнению автора, ее изучение в контексте обеспечения принципов налогообложения — обязательности, всеобщности, равенства, справедливости налогообложения — является наиболее продуктивным. Необходимость законодательного оформления категории добросовестного налогоплательщика автор обосновывает следующими обстоятельствами: во-первых, необходимостью утверждения экономической, социальной, правовой ценности надлежащего исполнения обязанности по уплате налогов для государства; во-вторых, признанием за налогоплательщиком, добросовестно исполняющим налоговую обязанность, преимущественного правового статуса, являющегося правовым основанием для установления и предоставления преференции и дополнительных гарантий. Основополагающим тезисом автора является утверждение о том, что обеспечение безусловности исполнения налоговой обязанности, а значит, неотвратимости взыскания для одних и всемерного поощрения добросовестности других, — две стороны реализации принципа равенства всех перед законом, что предполагает разность правового положения лиц, его соблюдающих и его нарушающих. Наличие законодательно закрепленной категории добросовестности в Налоговом кодексе РФ, по глубокому убеждению автора, будет свидетельствовать о четкой правовой позиции государства в вопросах определения последствий как добросовестного, так и недобросовестного исполнения налоговой обязанности и гарантировать безусловность их наступления.
Ключевые слова: надлежащее исполнение налоговой обязанности, уклонение от уплаты налогов, последствия неисполнения налоговой обязанности, правовая ценность добросовестности, добросовестный налогоплательщик, принцип добросовестности, налоговая выгода, налоговые льготы, оптимизация налоговой нагрузки, налог на профессиональный доход, критерии добросовестности, фискальные интересы государства.
Verification of a Taxpayer’s Good Faith: On Consequences
In the light of special importance of a problem of the prevention of practice of evasion from payment of taxes and other obligatory tax payments, on the one hand, and all-round encouragement of its appropriate execution, with another, in article the problematics of conscientiousness of the tax bearer is considered. According to the author, its studying in a context of maintenance of principles of the taxation — compulsions, generality, equality, justice of the taxation, is the most productive. The author proves necessity of legislative registration of a category of the diligent tax bearer following circumstances: first, necessity of the statement of economic, social, legal value of appropriate discharge of duty on payment of taxes for the state; Secondly, a recognition for the tax bearer honesty executing a tax duty, the primary legal status which is a legal ground for an establishment and granting of the preference and additional guarantees. The basic thesis of the author is the statement that maintenance of certainty of execution of a tax duty, so, inevitability of collecting for one and all-round encouragement of conscientiousness of others, — two parties of realisation of a principle of equality of all before the law that assumes a difference of a legal status of persons, its observing and its breaking. Presence of legislatively fixed category of conscientiousness in НК the Russian Federation, on a deep belief of the author, will testify to an accurate legal position of the state in questions of definition of consequences both diligent, and unfair execution of a tax duty and to guarantee certainty of their approach.
Key words: appropriate execution of a tax duty, evasion from payment of taxes, consequences of default of a tax duty, legal value of conscientiousness, the diligent tax bearer, a conscientiousness principle, tax benefit, tax privileges, optimisation of tax loading, the tax to the professional income, criteria of conscientiousness, fiscal interests of the state.
-
В отдельных случаях налогоплательщики и налоговые агенты могут получать налоговую выгоду посредством злоупотребления правами. В частности, российские организации — источники дохода могут распределять налогооблагаемую прибыль иностранным участникам под видом иных платежей, которые не облагаются налогом у источника в Российской Федерации, или же осуществлять выплаты лицам, единственной целью существования которых является применение льгот по соглашениям об избежание двойного налогообложения. Иногда таким злоупотреблениям сложно противодействовать с помощью специальных норм налогового законодательства, например положений о фактическом получателе дохода или тонкой капитализации. В российском законодательстве с 2017 г. получили закрепление общие средства, направленные на противодействие налоговым злоупотреблениям (ст. 54.1 НК РФ). Принимая во внимание, что некоторые международные соглашения об избежание двойного налогообложения, заключенные между Российской Федерацией и иностранными государствами, содержат положения об ограничении льгот, возникает вопрос о соотношении данных средств с положениями ст. 54.1 НК РФ. В настоящей статье автор анализирует релевантные нормы, практику их применения, а также существующие позиции российских и международных ученых касательно применения внутренних и международных средств противодействия злоупотреблениям. На основе проведенного исследования формулируется вывод о соотношении национальных общих средств противодействия злоупотреблениям с положениями об ограничении льгот в соглашениях об избежание двойного налогообложения.
Ключевые слова: налоги, налогообложение, налоговое право, международное налоговое право, налогообложение иностранных организаций, налогообложение у источника, злоупотребление правом, иностранные организации, налоговый контроль.
Application of General Means of Combating Violations in Taxation of Payments to Foreign Organizations
In some cases, taxpayers and tax agents can receive a tax benefit by abuse of rights. In particular, Russian organizations that are sources of income can distribute taxable profit to foreign members under the guise of other payments exempt from tax at the source in the Russian Federation or make payments to entities that are existing solely for the purpose of application of benefits under double taxation treaties. Sometimes such violations are difficult to combat using special tax provisions, e.g., provisions on the actual income recipient or thin capitalization. General means aimed at tax abuse combating have been enshrined in Russian laws since 2017 (Article 54.1 of the Tax Code of the Russian Federation). Taking into account that some international double taxation treaties entered into between the Russian Federation and foreign states contain benefit restriction provisions, there arises the issue of the correlation between such means and the provisions of Article 54.1 of the Tax Code of the Russian Federation. In this article, the author analyzes relevant provisions, the practice of application thereof and the existing positions of Russian and international scientists concerning the application of domestic and international means of combating right abuse. Based on the carried out research, the author comes to a conclusion about the correlation between domestic general abuse combating means and benefit restriction provisions in double taxation treaties.
Key words: taxes, taxation, tax law, international tax law, taxation of foreign organization, taxation at source, abuse of a right, foreign organization, tax control
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
-
Статья посвящена изучению нового налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья. В статье анализируется практика применения нового налога и подробно разбираются основные проблемы, с которыми столкнулись налогоплательщики НДД. Автором предлагаются способы решения выявленных проблем путем внесения соответствующих изменений и дополнений в действующую редакцию главы 25.4. НК РФ. Предложено определение «нового месторождения», установлено, что фактические расходы по НДД и налогу на прибыль совпадают, что приводит к двойному налогообложению. Также автором подробно рассмотрены «исторические убытки» и определен ретроспективный период. С учетом выявленных проблем практики применения НДД предложены соответствующие изменения и дополнения в главу 25.4 НК РФ.
Ключевые слова: налог на дополнительный налог, новое месторождение, фактические расходы, исторические убытки.
The Tax on Additional Income from Hydrocarbon Production: Relevant Application Issues
The article is devoted to the study of the new tax on additional income from hydrocarbon production. The article analyzes the practice of applying the new tax and deals in detail with the main problems that NDD taxpayers have encountered. The author proposes ways to solve the identified problems by making appropriate changes and additions to the current version of chapter 25.4. The author proposed the definition of a «new field», it was established that the actual expenses on NDD and income tax coincide, which leads to double taxation. The author also considered in detail «historical losses» and defined a retrospective period. Taking into account the identified problems in the practice of applying NDD, appropriate changes and additions to Chapter 25.4 of the NC of the Russian Federation are proposed.
Key words: tax on additional tax, new field, actual expenses, historical losses.
-
Криптовалюта как предмет налогообложения С. 26-30
В последнее время актуальным является вопрос, касающийся трактовки криптовалют и их налогообложения. Предметом данной статьи являются рассмотренные механизмы функционирования, основные особенности и принципы налогообложения криптовалюты за рубежом. Механизм налогообложения криптовалют описывается в двух контекстах: как с позиций получения дохода, так и со стороны прироста капитала. Отдельное внимание уделяется перспективам внедрения налогообложения криптовалюты в России, так как на данный момент в нашей стране налогообложение криптовалюты отсутствует. Недавно был принят Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», который регулирует вопросы, касающиеся криптовалюты, однако к данному федеральному закону есть некоторые замечания. Новизна предмета исследования заключается в том, что сами криптовалюты появились относительно недавно, и с каждым годом их влияние в странах увеличивается. Растет количество операций с криптовалютами, уделяется повышенное внимание их стоимостной оценке. Возникает вполне справедливая мысль о том, что их необходимо регулировать, как и любой другой финансово-экономический инструмент. Многие страны уже применяют подходы, касающиеся налогового регулирования криптовалют, однако универсальные правила пока не разработаны. Целью данной статьи является раскрытие понятия «криптовалюта» и определение путей развития механизма налогообложения криптовалют с опорой на современный мировой опыт. Научная новизна статьи состоит в том, что на основе проведенного анализа существующего зарубежного опыта сформулированы предложения, касающиеся налогообложения криптовалюты в России.
Ключевые слова: криптовалюты, технология блокчейн, доход, прирост капитала, майнинг, налогообложение, механизм, Интернет, регулирование.
Cryptocurrency as a Subject of Taxation
Recently, a topical issue is the interpretation of cryptocurrencies and their taxation. The subject of this article is the mechanisms of functioning, the main features and principles of taxation of cryptocurrency abroad. The mechanism of taxation of cryptocurrencies is described in two contexts: both in terms of income and capital gains. Special attention is paid to the prospects of introducing cryptocurrency taxation in Russia, since at the moment there is no taxation of cryptocurrencies in our country. Recently, Federal law No. 259-FZ dated 31.07.2020 «Оn digital financial assets, digital currency and amendments to certain legislative acts of the Russian Federation» was issued, which regulates issues related to cryptocurrency, however, there are some comments to this Federal law. The novelty of the research subject is that cryptocurrencies themselves have appeared relatively recently and their influence in countries is growing every year. The number of transactions with cryptocurrencies is growing, and increased attention is paid to their valuation. There is a fair idea that they need to be regulated, just like any other financial and economic instrument. Many countries already apply approaches related to tax regulation of cryptocurrencies, but universal rules have not yet been developed. The purpose of this article is to reveal the concept of cryptocurrency and determine ways to develop the mechanism of taxation of cryptocurrencies based on modern world experience. The scientific novelty of the article is that based on the analysis of existing foreign experience, proposals concerning the taxation of cryptocurrency in Russia are formulated.
Key words: cryptocurrencies, blockchain technology, income, capital gains, mining, taxation, mechanism, Internet, regulation.
-
Налогообложение научно-исследовательской деятельности (часть 1 С. 31-36
Статья посвящена анализу существующего порядка налогообложения научно-исследовательской деятельности. Автор исследует целевые показатели научно-технического развития России и с опорой на статистические данные и экономический анализ пытается оценить адекватность и эффективность действующих мер налоговой поддержки, полагая, что они недостаточны для выполнения задач государственной программы. В работе освещается зарубежный опыт налогового стимулирования научной деятельности и обосновываются изменения в налоговое законодательство.
Ключевые слова: наука, научно-исследовательская работа, налогообложение, налоговые льготы.
Taxation of Scientific Research (Part 1)
The article is devoted to the analysis of the current taxation of research scientific development of Russia based on the statistics and economic analysis and tries to evaluate adequacy and efficiency of the actual tax measures of support, having assumed that they are not suitable to the tasks set by the state program of development. The work highlights the foreign experience of tax incentives for research and development and argues some changes to the tax legislation.
Key words: science, research and development, taxation, tax incentives.
НАЛОГОВЫЕ И ФИНАНСОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
-
Особенности организационного обеспечения расследования налоговых преступлений С. 37-41
В статье с учетом новейшей нормативной базы, практики организации следственной деятельности, результатов научных исследований и практического опыта автора определены понятие и специфика налоговых преступлений, обусловливающие особенности организационного обеспечения их расследования, а также непосредственно понятие, цели, задачи, формы и субъекты данной деятельности.
Ключевые слова: налоговые преступления, организационное обеспечение, межведомственное взаимодействие, специализация следователей, ведомственный контроль, Следственный комитет.
Peculiarities of the Organizational Support of Tax Crime Investigation
The article with the latest regulatory framework, practice of the organization of investigative activities, research results and practical experience the author defines the notion and the specifics of the tax crimes that lead to features of organizational support of their investigations, as well as the concept, goals and objectives of the activity.
Key words: tax crimes, organizational support, interdepartmental interaction, specialization of investigators, departmental control, Investigative Committee
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
-
Евразийское экономическое пространство: налоговые риски государства и способы их устранения С. 42-47
Статья посвящена одному из наиболее актуальных вопросов на современном этапе — обзору налоговых рисков, связанных с вступлением России в Евразийский экономический союз с 2015 г. Особый акцент сделан на фискальных рисках в нефтяной сфере, проблеме серого импорта подакцизных товаров и несовершенстве российского законодательства и права ЕАЭС в части реализации товаров по агентскому договору. Автором определено, что в соответствии с действующим законодательством существует ряд факторов, которые могут повлечь за собой потери бюджета в крупном размере от налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортной пошлины. В статье приведены аналитические и статические данные, а также количественная оценка указанных рисков, предложены пути их минимизации. В завершение статьи приводятся основные выводы по результатам научного исследования. Методический инструментарий исследования включает общие методы познания (дедукция и индукция, анализ и синтез, описание и обобщение) и частно-научные методы познания (метод сравнения, табличный метод представления данных).
Ключевые слова: налоговые риски, Евразийский экономический союз, налогообложение, серый импорт, налоговый маневр, налоговое администрирование.
The Eurasian Economic Area: State Tax Risks and Means of Elimination Thereof
The article is devoted to one of the most pressing issues at the present stage — an overview of tax risks associated with Russia’s accession to the Eurasian Economic Union since 2015 Particular emphasis is placed on fiscal risks in the oil sector, the problem of gray imports of excisable goods and the imperfection of Russian legislation and the EAEU law regarding the sale of goods under an agency agreement. The author determined that, in accordance with the current legislation, there are a few factors that may entail large budget losses from value added tax, excise taxes and export duties. The article provides analytical and static data, as well as a quantitative assessment of these risks, and suggests ways to minimize them. At the end of the article, the main findings of the research are presented. Methodological research tools include general methods of cognition (deduction and induction, analysis and synthesis, description and generalization) and private scientific methods of cognition (comparison method, tabular method of data presentation).
Key words: tax risks, the Eurasian Economic Union, taxation, gray imports, tax maneuver, tax administration.
