Адрес: 115035, г. Москва, Космодамианская набережная, д. 26/55, стр. 7 Тел.: (495)953-91-08,
617-18-88, 8-800-333-28-04 (по России бесплатно)
Налоги №1 – 2021
ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
-
Место страховых взносов в налоговой системе Российской Федерации С. 3-6
Обязательное социальное страхование — это реализация государством конституционного принципа социальной защиты своих граждан, которая происходит на основании основного закона страны — Конституции РФ. Обязательное страхование граждан направлено на компенсацию в случае возможного ухудшения материального или социального их положения, как правило, в силу объективных обстоятельств. При анализе правовой природы налога, сбора и страхового взноса установлены их общие признаки и выделены отличия, предлагаются дополнения в НК РФ в части регулирования страховых взносов. Наличие общих признаков у налогов, сборов и страховых взносов затрудняет их четкое разграничение. Таким образом, можно утверждать, что страховые взносы по правовой природе носят смешанный характер, сочетающий в себе признаки и налога, и сбора. Однако они в корне отличаются от налоговых платежей целевым назначением, персонифицированным учетом и отсутствием перераспределения.
Ключевые слова: налог, сбор, страховой взнос, обязательное социальное страхование, Налоговый кодекс РФ.
The Place of Insurance Contributions in the Tax System of the Russian Federation
Compulsory social insurance is the implementation by the state of the constitutional principle of social protection of its citizens, which occurs on the basis of the country’s main law — the Constitution of the Russian Federation. Compulsory insurance of citizens is aimed at compensation in the event of a possible deterioration in their material or social situation, as a rule, due to objective circumstances. When analyzing the legal nature of tax, collection and insurance premium, their common features are established and differences are highlighted, additions to the Tax Code of the Russian Federation are proposed in terms of regulation of insurance premiums. The presence of common features in taxes, fees and insurance premiums makes it difficult to clearly distinguish between them. Thus, it can be argued that insurance premiums by a legal nature are of a mixed nature, combining the characteristics of both tax and collection. However, they are fundamentally different from tax payments by their intended purpose, personalized accounting and the absence of redistribution.
Key words: tax, collection, insurance premium, compulsory social insurance, Tax Code of the Russian Federation
-
В продолжение изучения проблематики добросовестности в статье рассмотрен вопрос законодательного закрепления категории добросовестности с точки зрения различных подходов. Считая комплексный подход необходимым в вопросах правового определения содержания той или иной категории, автор настаивает на введении понятий добросовестности, добросовестного налогоплательщика, презумпции добросовестности не только и не столько в рамках отдельных норм и статей, сколько на необходимости приведения содержания НК РФ в соответствии с ними. Правовая регламентация в таком контексте, когда добросовестность есть буква и дух закона, требует пересмотра множества его положений, касающихся правового статуса налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, банков, правового регламентирования мероприятий налогового контроля и рассмотрения их результатов, налоговой информации и т.д. Следовательно, для автора речь идет о придании правовому регулированию определенной направленности, формулировании нового концепта, согласно которому: 1) добросовестное лицо всегда имеет преимущество перед недобросовестным, и тем более перед неплательщиком; 2) добросовестное лицо не может быть поставлено в худшее положение, чем недобросовестное; 3) предоставление налоговых льгот требует признания лица добросовестным; 4) применение специальных налоговых режимов ставится в прямую зависимость от признания лица добросовестным. Таким образом, в основу правового регулирования принципа добросовестности автором положен подход, основанный на признании разности правового статуса лиц в зависимости от исполнения ими обязанности по уплате налогов, что, по его мнению, в наибольшей степени соответствует главным принципам налогообложения — обязательности, всеобщности, равенства и справедливости.
Ключевые слова: принципы налогообложения, презумпция добросовестности, правовое понятие добросовестности, критерии добросовестности, преимущественный правовой статус налогоплательщика, установление факта добросовестности, последствия добросовестности/недобросовестности, налоговые льготы, налоговая тайна, налоговая история.
Argumentation in Favor of the Legal Confirmation of the Principle of Good-Faith Discharge of Tax Obligations
Throughout studying of a problematics of conscientiousness in article the question of legislative fastening of a category of conscientiousness from the point of view of various approaches is considered. Considering the complex approach necessary in questions of legal definition of the maintenance of this or that category, the author insists on introduction of concepts of conscientiousness, the diligent tax bearer, a presumption of conscientiousness not only and it is not so much within the limits of separate norms and articles, how many on necessity of reduction of maintenance НК the Russian Federation according to them. The legal regulation in such context when conscientiousness is a letter and spirit of the law, demands revision of set of its positions, concerning legal status of tax bearers, tax departments, tax agents, banks, a legal regulation of actions of tax control and consideration of their results, the tax information etc. Hence, for the author it is a question of giving to legal regulation of a certain orientation, a formulation new концепта, according to which: 1) the diligent person always has advantage before unfair, and the more so before the defaulter; 2) the diligent person cannot be put in the worst position, than unfair; 3) granting of tax privileges demands a recognition of the person the diligent; 4) application of special tax modes is put in direct dependence on a recognition of the person by the diligent. Thus, in a basis of legal regulation of a principle of conscientiousness the author puts the approach based on a recognition of a difference of legal status of persons depending on execution by them of a duty on payment of taxes that, in its opinion, to the greatest degree corresponds to taxation major principles — compulsions, generality, equality and justice.
Key words: taxation principles, a conscientiousness presumption, legal concept of conscientiousness, criteria of the conscientiousness, primary legal status of the tax bearer, an establishment of the fact of conscientiousness, a conscientiousness/unconscientiousness consequence, tax privileges, tax secret, tax history
-
Принцип справедливости налогообложения с позиций налогового суверенитета и народовластия С. 13-16
Принцип справедливости является общеправовым принципом. Принцип справедливого налогообложения относится к одним из наиболее базовых принципов налогового права. Ключевым вопросом является содержание данного принципа. Автор полагает, что для целей налогообложения применима публичная, а не индивидуальная справедливость. То есть налогообложение может быть индивидуально несправедливым, но отвечать принципу справедливого налогообложения. Принцип публичной справедливости налогообложения основан на налоговом суверенитете государства и производен от принципа народовластия. В статье также рассмотрен вопрос различия в содержании принципа справедливости налогообложения для разных государств. В частности, такое различие проявляется в разных подходах государств к прогрессивному налогообложению.
Ключевые слова: налог, принцип, справедливость, суверенитет, государство, прогрессивная шкала.
The Principle of Taxation Fairness from the Positions of Tax Sovereignty and the Rule of the People
The principle of justice is the principle of the entire system of law. The principle of fair taxation is the one of the basic principles of tax law. It is crucial question to find out the content of this principle. To author opinion there is public justice taxation but not individual fair taxation. That is to say, the taxation is unfair for individual sometime but it is fair taxation for social purposes. The public fair taxation principle is based on the tax sovereignty and it is generated by democracy. The article discusses the difference in the content of this principle in different states. For example it can be find out from different approaches of states to the progressive taxation question.
Key words: tax, principle, justice, sovereignty, state, progressive taxation.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
-
Цифровизация налогового администрирования в России: проблемы и перспективы С. 17-20
В статье рассматриваются вопросы цифровизации налогового администрирования в России. Дается оценка сложившейся на данный момент ситуации по информатизации деятельности налоговых органов, показывающая значительные результаты, достигнутые ФНС России: программные комплексы АСК НДС, онлайн-кассы, цифровые сервисы для налогоплательщиков и др. Установлено, что налоговая служба является крупнейшим агрегатором большого пула информации, используемой как самой службой, так и предоставляемой в базы данных министерств и ведомств, взаимодействующих с ней. Определены проблемы, снижающие эффективность функционирования информационной системы налоговых органов России, в качестве основной из которых обозначено дублирование, а иногда и расхождение сведений об одних и тех же объектах и событиях. Обосновано, что перспективным направлением развития информатизации налогового администрирования в России должно стать создание межведомственной информационной базы данных, интегрирующей в единое информационное пространство органы управления, казначейство, банки, таможню, регистрационные центры, службы учета и управления имуществом, земельными ресурсами и др.
Ключевые слова: цифровизация, налоговое администрирование, цифровая экономика, информационные технологии.
Digitalization of Tax Administration in Russia: Problems and Prospects
The article discusses the issues of digitalization of tax administration in Russia. An assessment of the current situation in the informatization of the activities of tax authorities is given, showing significant results achieved by the Federal Tax Service of Russia: software systems ASK VAT, online cash registers, digital services for taxpayers, etc. It has been established that the tax service is the largest aggregator of a large pool of information used both by the service itself and provided to the databases of ministries and departments interacting with it. The problems that reduce the efficiency of the functioning of the information system of the tax authorities of Russia are identified, the main of which is the duplication and sometimes discrepancy of information about the same objects and events. It has been substantiated that a promising direction for the development of informatization of tax administration in Russia should be the creation of an interdepartmental information database that integrates management bodies, treasury, banks, customs, registration centers, accounting and property management services, land resources, etc. into a single information space.
Key words: digitalization, tax administration, digital economy, information technology.
-
Механизм действия и социальная справедливость изменений по НДФЛ С. 20-25
Россия с 2001 г. ввела плоскую шкалу налогообложения доходов физических лиц, что на протяжении 20 лет вызывает дискуссии в научной среде и обществе. Пропорциональное обложение оплаты за труд не учитывает дифференциацию в доходах различных слоев населения и не отвечает принципу социальной справедливости. Однако сложности экономического развития привели к необходимости введения дополнительной ставки на доходы физических лиц, что преподносится как прогрессивное налогообложение. В статье рассматривается ситуация с дифференциацией населения по уровню жизни в России и соответствие нововведений прогрессивному подходу.
Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, подоходный налог, прогрессивные ставки, социальная справедливость.
The Mechanism of Action and Social Fairness of Changes Related to the Personal Income Tax
Since 2001, Russia has introduced a flat scale of taxation of personal income, which for twenty years has been causing discussions in the scientific community and society. The proportional taxation of wages does not take into account the differentiation in incomes of various strata of the population and does not meet the principle of social justice. However, the difficulties of economic development have led to the need to introduce an additional rate on income of individuals, which is presented as progressive taxation. The article examines the situation with the differentiation of the population in terms of living standards in Russia and the compliance of innovations with a progressive approach.
Key words: tax on personal income, income tax, progressive rates, social justice.
НАЛОГОВЫЕ И ФИНАНСОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
-
К вопросу о прекращении уголовного дела о налоговом преступлении С. 25-29
На основе судебно-следственной практики проанализированы особенности прекращения уголовного дела о налоговом преступлении, выделены реабилитирующие и нереабилитирующие основания.
Ключевые слова: уголовный процесс, налоговое преступление, прекращение уголовного дела, отсутствие состава преступления, преюдиция, истечение срока давности уголовного преследования, возмещение ущерба, судебный штраф, амнистия.
On Termination of a Criminal Case over a Tax Crime
On the basis of judicial and investigative practice, the features of the termination of criminal proceedings on tax crime are analyzed, and rehabilitating and non-rehabilitating grounds are identified.
Key words: criminal procedure, tax crime, termination of criminal case, absence of corpus delicti, prejudice, expiration of the statute of limitations for criminal prosecution, compensation for damage, court fine, amnesty.
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
-
В настоящей статье исследуется проблема защиты прав налогоплательщика в контексте автоматического обмена информацией о финансовых счетах, которая является частным случаем общей для налогового права проблемы соотношения частного и публичного интереса. Автор исследует данную проблему на примере Европейского союза, поскольку именно в ЕС для налогоплательщика доступны не только международные, но и наднациональные средства защиты прав. На международном уровне проанализированы положения международных договоров по налоговым вопросам, Европейской конвенции прав человека и Европейской хартии основных прав, сделан вывод о достоинствах и недостатках каждого из международных договоров. На наднациональном уровне исследованы Директива об административном сотрудничестве и Регламент о защите данных, а также практика Суда ЕС, сделан вывод об их влиянии на национальное законодательство государств — членов ЕС. В завершение сделаны предложения по совершенствованию средств защиты прав налогоплательщика на международном уровне. Одно из них — внесение дополнений в Многостороннюю конвенцию о взаимной административной помощи по налоговым вопросам 1988 г., являющуюся единственным на настоящий момент универсальным международным договором по налоговым вопросам.
Ключевые слова: автоматический обмен информацией, финансовые счета, средства защиты прав налогоплательщика, соглашения об избежании двойного налогообложения, соглашения об обмене налоговой информацией, Многосторонняя конвенция о взаимной административной помощи по налоговым вопросам, Европейская конвенция прав человека, Европейская хартия основных прав, Регламент о защите данных, Директива об административном сотрудничестве.
International and Supranational Means of Protection of Taxpayers` Rights within the Framework of Automatic Exchange of Information on Financial Accounts: Experience of the European Union
In this article the problem of protection of taxpayers’ rights in the context of automatic exchange of financial account information is studied. This problem is a particular case of a wider problem inherent to tax law in general — the problem of finding a balance between private and public interest. The author researches this problem on the example of the European Union since in the EU taxpayers have not only international but supranational remedies as well. On the international level the provisions of tax treaties, the EU Charter of fundamental rights and the European convention on human rights are analyzed. The conclusion on the advantages and disadvantages of each tax treaty is made. On the supranational level the Directive on administrative cooperation and General data protection regulation are studied. Then the conclusion on their influence on national legislation of the EU Member States follows. In the end the ways of improvement of taxpayers’ remedies on the international level are suggested. One of them is the additions to Multilateral convention on mutual administrative assistance in tax matters of 1988 that is currently the only universal tax treaty.
Key words: automatic exchange of information, financial accounts, taxpayer’s remedies, double tax treaties, tax information exchange agreements, Multilateral convention on mutual administrative assistance in tax matters, European convention on human rights, EU Charter of fundamental rights, General data protection regulation, Directive on administrative cooperation
-
Диагностика налоговой выгоды в национальном и международном праве (методологические аспекты С. 36-40
Статья посвящена вопросам обоснования налоговой выгоды при трансграничных операциях. Схемам уклонения от уплаты налогов, в том числе трансграничным, противодействуют на уровне внутреннего законодательства, судебных доктрин, а также норм международных договоров. По мнению автора, доктрина необоснованной налоговой выгоды переживает очередной этап развития после принятия известного Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Автором рассматривается взаимодействие внутренних (ст. 54.1 Налогового кодекса РФ) и международных налоговых правил с учетом новых подходов, введенных по результатам реализации Плана ОЭСР/G20 о противодействии размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Base Erosion and Profit Shifting, План BEPS). Особое внимание уделено положениям Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting) в части тестирования основной цели сделки налогоплательщика (principal purpose test, PPT). Автор отмечает, что правило тестирования сконструировано исходя из юридической связи между основными целями сделки налогоплательщика (one of the principal purposes) и объектом и целями международного договора (object and purpose). Такой подход объясняется особенностями международных соглашений об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.
Ключевые слова: налоговая выгода, тест основной цели, соглашение об избежании двойного налогообложения, международное налогообложение.
Diagnostics of a Tax Benefit in National and International Law (Methodological Aspects)
The article is devoted to the aspects of substantiation of tax benefit in transnational operations. The schemes of tax evasion including transnational ones face strong opposition in national legislation, judicial doctrine and provisions of international agreements. In author`s opinion, now the doctrine of unfounded tax benefit is at the new stage of development after the adoption of the resolution of the Plenum of the Supreme Arbitration Court of the Russian Federation on appraisal by arbitration courts of relevance of gaining of tax benefit by tax residents, dated October 12 № 53. The author examines interaction between internal (Article 54.1 of the Tax Code of the Russian Federation) and international tax rules taking into account new approaches adopted after the OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project was realized. Special attention is paid to Multilateral convention to implement tax treaty related measures to prevent base erosion and profit shifting particularly to principle purpose test. The author notes that principle purpose test was designed on the basis of legal link between principal purposes of tax payer transaction and object and purpose of international agreement. The nature of such approach can be explained by peculiarities of international agreements for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income.
Key words: tax benefit, principal purpose test, convention for the avoidance of double taxation, international taxation.
ИСТОРИЧЕСКИЕ КОРНИ
-
На основе анализа нормативно-правовой базы модифицированного налога с оборота (НДС) исследованы характеристики и выполнена периодизация общеевропейского налогообложения добавленной стоимости. Отмечается, что в условиях Европейского союза правовой механизм налогообложения добавленной стоимости приобретает качество достаточно динамичного регулятора экономики, а возникающие эффекты социальной коррекции, торможения процессов расширения капитала и экономической интеграции оказывают положительное влияние на общественное развитие в каждом из социально ориентированных государств Европы.
Ключевые слова: Европейский союз, налоговое право, НДС, правовой механизм НДС, методология налогообложения добавленной стоимости, регулятивная модель НДС.
Value Added Taxation during the Third European Integration (the Treaty of Rome of 1957)
Based on an analysis of the regulatory framework of the modified value added tax (VAT), the author has studied the characteristics and singled out periods of the Europe-wide value added taxation. It is noted that the legal mechanism of value added taxation acquires the quality of a rather dynamic regulator of economics in the conditions of the European Union, while the arising effects of social correction, slowdown of capital widening and economic integration processes positively affect social development in each socially oriented European states.
Key words: the European Union, tax law, VAT, legal mechanism of VAT, methodology of value added taxation, regulatory model of VAT.
