Адрес: 115035, г. Москва, Космодамианская набережная, д. 26/55, стр. 7 Тел.: (495)953-91-08,
617-18-88, 8-800-333-28-04 (по России бесплатно)
Налоги №2 – 2021
ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
-
Необлагаемый минимум в дизайне НДФЛ: опыт и перспективы С. 3-8
Специфической чертой российской налоговой системы является фискальная налоговая прогрессия, которая не предусматривает снижения налоговой нагрузки на низкодоходные группы населения. Несмотря на то, что такой подход отвечает принципу бюджетной эффективности, социальная функция НДФЛ отходит на второй план и становится незначимой. В статье систематизируются особенности трансформации необлагаемого минимума в российском налоговом законодательстве, выявляются и анализируются причины, которые сдерживают введение этого налогового механизма на современном этапе.
Ключевые слова: налоговый вычет, НДФЛ, необлагаемый минимум, плоский налог, прогрессивная шкала, справедливость налогообложения.
Non-Taxable Minimum in Personal Income Tax Design: Experience and Prospects
A specific feature of the Russian tax system is a full taxation of taxpayers with lowest incomes. This approach meets the principle of budget efficiency. However, for recent years the social function of personal income tax has become insignificant. The article summarizes the results of tax-free amount transformation in legislation, describes and analyzes the reasons that hinder introduction of a personal tax allowance.
Key words: fairness of taxation, flat rate tax, personal income tax, personal tax allowance, progressive tax scale, tax deduction.
-
Автором рассмотрены возможные варианты налоговых последствий участия физических лиц в государственных и муниципальных закупках в Российской Федерации и акцентировано внимание на проблемах, связанных с исчислением и удержанием налога на доходы физических лиц в связи с таким участием. В статье исследованы вопросы, связанные: с утратой физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя, с применением физическим лицом специального налогового режима — налога на профессиональный доход, с применением прогрессивной налоговой шкалы с 2021 г. (налога на богатых). Сформулированы авторские предложения в части оптимизации взаимодействия должностных лиц заказчика, направленного на недопущение налоговых правонарушений в сфере государственных и муниципальных закупок.
Ключевые слова: государственные и муниципальные закупки, контрактная система в сфере закупок, физическое лицо, самозанятый гражданин, налог на профессиональный доход, индивидуальный предприниматель, заказчик, налоговый агент.
Tax Consequences of Participation of Individuals in State and Municipal Procurement in the Russian Federation
The author considers possible options for the tax consequences of the participation of individuals in state and municipal procurement in the Russian Federation and focuses on the problems associated with the calculation and withholding of personal income tax in connection with such participation. The article investigates issues related to: the loss of an individual entrepreneur status, with the use of a special tax regime by an individual — professional income tax, with the use of a progressive tax scale from 2021 (tax on the rich). The author’s proposals were formulated in terms of optimizing the interaction of the customer’s officials, aimed at preventing tax violations in the field of state and municipal procurement.
Key words: state and municipal procurement, contractual system in the field of procurement, individual, self-employed citizen, professional income tax, individual entrepreneur, customer, tax agent.
-
Налоговый капитал: современное правовое регулирование и перспективы развития С. 13-15
В статье рассматриваются теоретические и практические аспекты трансформации содержания понятия налогового капитала. Автор анализирует актуальное правовое регулирование налогового капитала, предоставленного налогоплательщикам-самозанятым в качестве меры финансовой поддержки в период пандемии коронавируса COVID-19. По мнению автора, налоговый капитал не соответствует «классической модели» налогового вычета, предусмотренной в российском налоговом праве, несмотря на его признание таковым при установлении налоговых обязанностей самозанятых. В статье сделаны выводы относительно необходимости дальнейшего развития норм налогового законодательства Российской Федерации о налоговом капитале с учетом тенденций цифровой трансформации налогообложения и налогового администрирования. По результатам анализа сформулировано два направления трансформации законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в отношении категории налогового капитала: привести положения о налоговом капитале в соответствие с основами правового регулирования налоговых отношений в части предоставления налоговых вычетов или осуществления кредитования налогоплательщиков, либо разработать понятие налогового капитала, наделив его новым содержанием. Автором обосновывается ценность применения второго подхода: сформулированы выгоды признания налогового капитала суммой уплаченных за установленный временной период налогов, в зависимость от которой ставится возможность реализации в отношении плательщика налоговых и иных преференций.
Ключевые слова: налоговая обязанность, налоговый капитал, модель налогообложения цифровой экономики, налоговый вычет, налог на профессиональный доход, самозанятый.
Tax Сapital: Modern Legal Regulation and Development Prospects
The article discusses theoretical and practical aspects of the transformation of the content of the concept of tax capital. The author analyzes relevant legal regulation of the tax capital provided to taxpayers — self-employed as a measure of financial support in the period of COVID-19 coronavirus pandemic. According to the author, tax capital does not correspond to the «classic model» of tax deduction provided for in Russian tax law, despite its recognition as such when establishing the tax obligations of the self-employed. The article draws conclusions on the need to further develop the norms of the tax legislation of the Russian Federation on tax capital, taking into account trends in the digital transformation of taxation and tax administration. Based on the results of the analysis, two directions of transformation of the legislation of the Russian Federation on taxes and fees in relation to the category of tax capital were formulated: to bring provisions on tax capital in accordance with the basics of legal regulation of tax relations in terms of providing tax deductions or lending to taxpayers, or to develop the concept of tax capital, giving it new content. The author justifies the value of applying the second approach: the benefits of recognizing tax capital as the amount of taxes paid for the established time period are formulated, depending on which the possibility of implementing tax and other preferences against the payer is made.
Key words: tax liability, tax capital, a model of taxation of the digital economy, tax deduction, professional income tax, self-employed
-
Прекращение юридического лица как источник налоговых рисков государства С. 16-19
Актуальность рассматриваемой темы обусловлена растущим количеством прекративших деятельность юридических лиц. В статье делается акцент на обязательности расчетов с бюджетом при ликвидации и отсутствии регламентации взыскания налоговой задолженности при исключении юридического лица из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа. Отмечается прямое следствие прекращения деятельности организаций как угроза снижения налоговых доходов бюджета, являющегося одним из обязательных условий финансовой устойчивости государства.
Ключевые слова: налоговый риск, финансовая безопасность, прекращение юридических лиц, ликвидация, исключение из ЕГРЮЛ.
Termination of a Legal Entity as a Source of State Tax Risks
The relevance of the topic under consideration is due to the growing number of legal entities that have ceased their activities. The article focuses on the mandatory payments to the budget during liquidation and the lack of regulation of tax debt collection when a legal entity is excluded from the Unified State Register of Legal Entities by the decision of the registration authority. There is a direct consequence of the termination of the activities of organizations as a threat to reduce tax revenues of the budget, which is one of the mandatory conditions for the financial stability of the state.
Key words: tax risk, financial security, termination of legal entities, liquidation, exclusion from the Unified State Register of Legal Entities
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
-
Статья 54.1 НК РФ: возможные проблемы правоприменения С. 20-25
В настоящей статье анализируются основные положения ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) и выявляются проблемы их толкования с учетом складывающейся правоприменительной практики. Наличие различных подходов к толкованию ст. 54.1 НК РФ не способствует становлению правовой определенности в сфере налогообложения и может ухудшать правовое положение налогоплательщика. Также в рамках настоящей статьи автором предлагаются некоторые подходы к толкованию ст. 54.1 НК РФ, которые могут быть учтены правоприменительной практикой.
Ключевые слова: налоговый контроль, налоговая выгода, уклонение от налогообложения, налоговое планирование, бремя доказывания, общая норма противодействия уклонению от налогообложения.
Article 54.1 of the Tax Code of the Russian Federation: Possible Problems of Law Enforcement
This article analyzes the main provisions of Art. 54.1 of the Russian Tax Code and identifies problems of their construction with considering the emerging law enforcement practice. The different approaches to the interpretation of Art. 54.1 of the Russian Tax Code do not contribute to the formation of legal certainty in the field of taxation and may worsen the position of the taxpayer. Within the framework of this article, the author proposes some approaches to the interpretation of Art. 54.1 of the Russian Tax Code, that can be taken into account by the law enforcement practice.
Key words: tax control, tax benefit, tax avoidance, tax planning, burden of proof, general anti-avoidance rule.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
-
Начало использования упрощенной системы налогообложения: вопросы судебной практики С. 26-28
Статья посвящена возможностям применения упрощенной системы налогообложения в случаях ошибочного непринятия налоговым органом уведомления о применении данной системы организацией или индивидуальным предпринимателем. Целью работы является информирование общественности о возникающей на практике проблеме применения упрощенной системы налогообложения и формулирование предложений по ее решению. В ходе проведенного исследования выявлено, что на практике нередко встречаются случаи, когда налогоплательщик подает уведомление о применении упрощенной системы налогообложения, соответствует всем требованиям, предъявляемым к налогоплательщикам такого специального налогового режима, но налоговые органы в связи с определенными ошибками (в том числе технического характера) не принимают данное уведомление. Установлено, что суды, в том числе Верховный Суд Российской Федерации, в таких ситуациях встают на сторону налогоплательщика, что является абсолютно обоснованным и соответствующим принципам налогового права. В качестве решения выявленной проблемы предлагается внести изменения в ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации.
Ключевые слова: налогоплательщик, упрощенная система налогообложения, уведомление, Верховный Суд Российской Федерации.
Beginning of the Use of the Simplified Taxation System: Issues of Judicial Practice
The article is devoted to the possibilities of applying the simplified taxation system in cases of erroneous failure of the tax authority to notify the organization or individual entrepreneur about the application of this system. The purpose of the work is to inform the public about the problem of applying the simplified taxation system that arises in practice and to formulate proposals for its solution. In the course of the conducted research, it was revealed that in practice, it is not uncommon for a taxpayer to submit a notification on the application of a simplified tax system that meets all the requirements for taxpayers of such a special tax regime, but the tax authorities do not accept this notification due to certain errors (including technical ones). It is established that the courts, including the Supreme Court of the Russian Federation, in such situations take the side of the taxpayer, which is absolutely justified and consistent with the principles of tax law. As a solution to the identified problem, it is proposed to amend Article 346.12 of the Tax Code of the Russian Federation.
Key words: taxpayer, simplified taxation system, notification, the Supreme Court of the Russian Federation.
-
Некоторые налогово-правовые вопросы при добровольной ликвидации кредитной организации С. 29-32
Настоящая статья рассматривает налогово-правовые вопросы добровольной ликвидации кредитной организации в процессе взаимодействия с Федеральной налоговой службой Российской Федерации и Банком России. В статье рассматриваются вопросы совершенствования процедуры проведения налоговых проверок деятельности кредитной организации, находящейся в процессе добровольной ликвидации, а также вопросы возврата излишне уплаченных налоговых сумм. Отдельно рассмотрены вопросы правового статуса кредитной организации и ее сотрудников, выполняющих регуляторные функции, в ходе ее ликвидации. При рассмотрении проблемных вопросов добровольной ликвидации кредитной организации автором предложены пути совершенствования действующего российского финансового законодательства. В статье автор основывается на практическом опыте участия в добровольной ликвидации кредитной организации на территории Российской Федерации.
Ключевые слова: кредитная организация, добровольная ликвидация кредитной организации, налоговые проверки, архивирование документов, регуляторные роли, ФНС России, Банк России.
Some Tax and Legal Issues in the Voluntary Liquidation of a Credit Institution
This article reveals tax issues of voluntary liquidation of credit organization in course of interactions with the Federal Tax Service of the Russian Federation and Bank of Russia. The legal issues of the conduct of tax inspections in relation to the credit organisations being liquidated and return of the tax overpayment are considered in this article. Separately the issues of the legal status of the credit organization and its employees carrying out regulatory roles are subjects of this article. The author suggested some ways of developments of the Russian financial legislation covering issues of the voluntary liquidation of credit organisations. In this article the author refers to the real experience of the voluntary liquidation of the credit organization in Russia.
Key words: credit organization, voluntary liquidation of the credit organization, tax audits, archiving of documents, regulatory roles, Russian Federal Tax Service, Bank of Russia.
-
Налогообложение научно-исследовательской деятельности (часть 2 С. 33-37
Статья посвящена изучению международного двойного налогообложения доходов от научно-исследовательской деятельности. Автор исследует положения о доходах преподавателей и ученых в соглашениях об избежании двойного налогообложения России и анализирует проблемы их применения. В работе освещается зарубежная практика применения налоговых соглашений и ставятся принципиальные вопросы, требующие изменений в налоговом законодательстве, правоприменительной практике и международных договорах России.
Ключевые слова: наука, научно-исследовательская работа, международное двойное налогообложение, налогообложение ученых, налогообложение преподавателей.
Taxation of Research Activities (part 2)
The article explores the international double taxation of income from research and development. The author analysis provisions on professors and researchers of the double taxation agreements of Russia and forecasts problems with its implementation. The work highlights the foreign case law on application of double taxation conventions and rises fundamental questions which require amendments to the tax legislation, case law and treaties of the Russian Federation.
Key words: science, research and development, international double taxation, taxation of researchers, taxation of professors
НАЛОГОВЫЕ И ФИНАНСОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
-
О критике налоговых комиссий и налоговом комплайенсе С. 38-41
В статье анализируется практика взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков через Комиссии по легализации налоговой базы, работа которых вызывала серьезную критику правозащитников в области налогового права. С учетом судебной практики по данному вопросу автор формулирует предложения об использовании опыта работы комиссий для профилактики налоговых правонарушений в целях достижения налогового комплайенса.
Ключевые слова: Комиссии по легализации налоговой базы, налоговый комплайенс, профилактика налоговых правонарушений.
On Criticism of Tax Commissions and Tax Compliance
The article analyzes the practice of interaction between tax authorities and taxpayers through the Tax Base Legalization Commission, the work of which has caused serious criticism of human rights defenders in the field of tax law. Considering the judicial practice on the said issue, the author formulates proposals on the use of the experience of the Commission for the prevention of tax offenses to achieve tax compliance.
Key words: Tax Base Legalization Commission, tax compliance, prevention of tax offenses
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
-
В рамках реформирования финансового законодательства в контексте правового регулирования деятельности государственных учреждений в России, направленного на реализацию многоканальности финансирования их деятельности, представляется важным формирование условий для увеличения внебюджетных источников финансирования деятельности учреждений культуры. В силу чего возникает необходимость принятия мер стимулирующего характера для привлечения частного капитала в культуру, включая формирование фондов целевого капитала. Значительная доля предполагаемых мер стимулирования указанных видов деятельности относится к сфере налогового законодательства, в силу чего усматривается необходимость подробного анализа вопроса налогового стимулирования рассматриваемой сферы как в России, так и в зарубежных странах.
Ключевые слова: учреждения культуры, финансирование культуры, благотворительная деятельность, фонды целевого капитала, эндаумент-фонды, налоговое стимулирование.
Tax Incentives for Endowment Funds (Endowment Funds) of State Cultural Institutions: Russian and Foreign Experience
Within the framework of reforming financial legislation in the context of legal regulation of the activities of state institutions in Russia, aimed at implementing measures to finance their activities, there are important conditions for increasing non-budgetary sources of funding for the activities of cultural institutions. As a result, it becomes necessary to take incentive measures for the private attraction of capital to culture, including the formation of endowment funds. A significant proportion of the proposed incentives for these types of activities are related to the sphere of tax legislation, due to which the need for a detailed analysis of tax incentives in this area is seen both in Russia and in foreign countries.
Key words: cultural institutions, financing of culture, charitable activities, endowment funds, endowment funds, tax incentives.
