Налоги №3 – 2021

ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА

• Викулов Кирилл Евгеньевич,

  Главное о теории злоупотребления правом для налоговых практиков С. 3-12

  Викулов Кирилл Евгеньевич, партнер налоговой практики Бейкер и Макензи — Си-Ай-Эс, Лимитед, кандидат юридических наук

  В работе рассмотрена актуальная и сложная проблематика разграничения налоговых злоупотреблений и законных хозяйственных операций. В статье описаны истоки ошибок в налоговых квалификациях, обоснован механизм применения норм права в неоднозначных ситуациях и с применением налоговых соглашений. Для того чтобы убедиться в корректности подхода, вопрос о налоговом злоупотреблении рассматривается не только в плоскости специальных норм, но и в междисциплинарной и международной плоскостях.

  Ключевые слова: налоговые злоупотребления, злоупотребление правом, правовая переквалификация, реконструкция, пределы осуществления права.

  Essential Theory Abuse of Law for Tax Practitioners

  Vikulov Kirill E. Partner of Tax Practice Baker and McKenzie – CI-S, Limited PhD (Law)

  The article discusses the burning complex issue of distinguishing between tax abuse and lawful business planning. It outlines the source of erroneous qualifications in tax matters, and suggests the workable mechanism for applying the law in ambiguous situations and in the tax treaty context. To ensure that this approach is accurate, the tax abuse is reviewed not only in light of the special tax rules, but also from the interdisciplinary and international law perspective.

  Key words: tax abuse, abuse of law, tax evasion, tax avoidance, legal reclassification, reconstruction, limitations of the rights.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

• Горбунова Елена Николаевна,

  Влияние пандемии COVID-19 на налоговую политику государства в нефтяной отрасли С. 13-15

  Горбунова Елена Николаевна, заведующая кафедрой гражданского права, гражданского и арбитражного процессов Югорского государственного университета, кандидат юридических наук, доцент

  Статья посвящена анализу последних изменений в налоговом законодательстве при налогообложении нефтяной отрасли Российской Федерации. В статье определены как положительные, так и отрицательные последствия внесенных изменений. Приведены прогнозируемые расчеты Министерства финансов РФ, которые указывают на возможное пополнение бюджета страны за счет анализируемых в статье последних изменений законодательства в области обложения нефтяных компаний. Рассмотрены возможные последствия для нефтяных компаний при отмене льготы по экспортной пошлине для нефти с особыми характеристиками. Автором предлагаются пути дальнейшего реформирования налогового и таможенного законодательства в нефтяной сфере. Делаются выводы о необходимости дальнейшего совершенствования налоговой политики государства с учетом ограничений, введенных из-за пандемии COVID-19.

  Ключевые слова: налоговая политика, нефтяная отрасль, пандемия COVID-19, налог на дополнительный доход, налог на добычу полезных ископаемых, экспортная пошлина.

  Impact of COVID-19 Pandemic on State Tax Policy in the Oil Industry

  Gorbunova Elena N. Head of the Department of Civil Law, Civil and Arbitration Proceedings of the Ugra State University PhD (Law), Associate Professor

  The article is devoted to the analysis of the latest changes in the tax and customs legislation in the taxation of the oil industry of the Russian Federation. The article defines both positive and negative consequences of the changes made. The article presents the projected calculations of the Ministry of Finance of the Russian Federation, which indicate a possible replenishment of the country’s budget due to the recent changes in the legislation on taxation of oil companies analyzed in the article. The possible consequences for oil companies, when the export duty relief for oil with special characteristics is canceled, are considered. The author suggests ways to further reform the tax and customs legislation in the oil sector. Conclusions are drawn about the need for further improvement of the state’s tax policy, taking into account the restrictions imposed due to the COVID-19 pandemic.

  Key words: tax policy, oil industry, COVID-19 pandemic, additional income tax, mineral extraction tax, export duty.

• Жутаев Алексей Сергеевич,

  Некоторые проблемы привлечения к налоговой ответственности С. 16-19

  Жутаев Алексей Сергеевич, доцент кафедры финансового, банковского и таможенного права Саратовской государственной юридической академии, кандидат юридических наук, доцент

  Статья посвящена проблемам привлечения к налоговой ответственности. Рассмотрены основания привлечения к налоговой ответственности, элементы состава налогового правонарушения. Проведен анализ статей Налогового кодекса РФ, касающихся порядка привлечения к налоговой ответственности. Сделаны предложения по совершенствованию законодательства.

  Ключевые слова: Налоговый кодекс Российской Федерации, налоговые органы, налоговая ответственность.

  Some Problems of Bringing to Tax Liability

  Zhutaev Alexey S. Associate Professor of the Department of Finance, Banking and Customs Law of the Saratov State Law Academy PhD (Law), Associate Professor

  The article is devoted to the problems of tax liability. The grounds for bringing to tax liability, elements of the composition of a tax offense are considered. The analysis of articles of the Tax Code of the Russian Federation concerning the procedure for bringing to tax liability is carried out. Proposals were made to improve the legislation.

  Key words: еhe Tax Сode of the Russian Federation, tax authorities, tax liability.

• Маслов Кирилл Владиславович,

  Налоговая безопасность государства: аксиологический подход С. 20-23

  Маслов Кирилл Владиславович, доцент кафедры государственного и муниципального права Омского государственного университета имени Ф.М. Достоевского, кандидат юридических наук, доцент

  Обосновывается отнесение налоговой безопасности к числу правовых ценностей. Освещаются сущностные характеристики правовых ценностей, выделяются признаки безопасности как ценностной категории. Описываются аксиологические свойства налоговой безопасности и с их учетом даются рекомендации по совершенствованию законодательства и практики налогообложения. В заключение приводится авторская дефиниция налоговой безопасности государства как правовой ценности.

  Ключевые слова: налоговая безопасность, налоги, налоговое администрирование, функции государства, правовая ценность, аксиология.

  Tax Security of the State: an Axiological Approach

  Maslov Kirill V. Associate Professor of the Department of State and Municipal Law of Dostoevsky Omsk State University PhD (Law), Associate Professor

  The article substantiates the attribution of tax security to the legal values. The essential characteristics of legal values are highlighted, and the signs of security as a value category are emphasized. The article describes the axiological properties of tax security and, taking them into account, provides recommendations for improving the legislation and practice of taxation. The author’s definition of tax security as a legal value is given in conclusion.

  Key words: tax security, taxes, tax administration, state functions, legal value, axiology

ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ

• Захаров Евгений Алексеевич,

  Постоянное представительство сервисного типа: критерии образования и отличия от иных видов постоянных представительств С. 24-28

  Захаров Евгений Алексеевич, преподаватель кафедры финансового права Уральского государственного юридического университета

  Статья посвящена анализу института постоянного представительства иностранной организации. Автор исследует различные виды постоянных представительств, проводит их сравнительно-правовой анализ и с опорой на критерии их образования обосновывает, что постоянное представительство сервисного типа является самостоятельным видом постоянного представительства с присущими ему собственными существенными критериями образования.

  Ключевые слова: постоянное представительство иностранной организации, постоянное представительство сервисного типа, соглашение об избежании двойного налогообложения, Модельная конвенция ОЭСР, Модельная конвенция ООН.

  Permanent Establishment of a Service Type: Criteria for Formation and Differences from Other Types of Permanent Establishments

  Zakharov Evgeniy A. Lecturer of the Department of Financial Law of the Ural State Law University

  The article is devoted to the analysis of the institute of permanent establishment of a foreign organization. The author examines various types of permanent establishments, conducts their comparative legal analysis, and, based on the criteria of their creation, proves that a service permanent establishment is an independent type of permanent establishment with its inherent essential criteria of creation.

  Key words: permanent establishment of foreign organization, service permanent establishment, double tax treaty, OECD tax model convention, UN tax model convention.

• Милоголов Николай Сергеевич, Пономарева Карина Александровна,

  Международная кооперация налоговых администраций при налогообложении цифровых бизнес-моделей: миф или реальность? С. 29-33

  Милоголов Николай Сергеевич, ведущий научный сотрудник центра налоговой политики Научно-исследовательского финансового института Министерства финансов Российской Федерации (НИФИ Минфина России), кандидат экономических наук
  
  Пономарева Карина Александровна, доцент кафедры государственного и муниципального права Омского государственного университета имени Ф.М. Достоевского, кандидат юридических наук, доцент

  В статье рассмотрены методологические подходы к налогообложению цифровой экономики. На основе анализа предложений ОЭСР, в первую очередь по внесению изменений в правила распределения прибыли, предлагаются рекомендации по совершенствованию налогового администрирования цифровой международной торговли товарами и услугами, цифровыми услугами и нематериальными активами.

  Ключевые слова: налоговое право, цифровая экономика, ОЭСР, Европейский союз, план BEPS, налоговое администрирование, трансфертное ценообразование.

  International Cooperation of Tax Administrations in Taxing Digital Business Models: Myth or Reality?

  Milogolov Nikolay S. , Leading Research Scientist of the Center for Tax Policy of the Financial Research Institute of the Ministry of Finance of the Russian Federation PhD (Economics)
  
  Ponomareva Karina A. , Associate Professor of the Department of State and Municipal Law of Dostoevsky Omsk State University PhD (Law), Associate Professor

  The article considers methodological approaches to taxation of the digital economy. Based on the analysis of the OECD proposals, first of all, on amendments to the rules of profit allocation, recommendations for improving the tax administration of digital international trade in goods and services, digital services and intangible assets are proposed.

  Key words: tax law, digital economy, OECD, the European Union, BEPS Action Plan, tax administration, transfer pricing.

• Нани Лия,

  Альтернативные способы разрешения споров в налоговых отношениях: опыт республик Молдовы и Румынии С. 34-37

  Нани Лия, кафедра административного и финансового права Московского государственного института международных отношений (университет) МИД Российской Федерации (МГИМО МИД России), кандидат юридических наук

  В настоящем исследовании предпринята попытка обозначить особенности применения альтернативных способов разрешения споров в налоговых отношениях на примере законодательных положений, материалов административной практики, а также избранных договорных положений республик Молдовы и Румынии. Обращение к опыту государств с социалистическим прошлым, которые в 90-х годах XX века столкнулись с необходимостью формирования налоговых систем в условиях рыночной экономики, является актуальным для Российской Федерации. Наибольшее распространение в рамках национального уровня регулирования получили положения о медиации, которая применяется в рамках отдельных налоговых процедур. Соответствующие нормы содержатся в Кодексе налоговой процедуры Румынии, а также детализированы на подзаконном уровне (в рамках разъяснений Национального агентства налогового администрирования Румынии). Помимо медиации, в практике Молдовы и Румынии применяется арбитраж. Такой инструмент закреплен в рамках взаимосогласительной процедуры в двусторонних налоговых соглашениях, а также при проведении консультаций по договорам торгового характера. Эффективность использования медиации и арбитража в рамках налоговых процедур в Молдове и Румынии определяется степенью детализации гарантий защиты процессуальных прав частных лиц.

  Ключевые слова: налоговое право, альтернативные способы разрешения споров, медиация, арбитраж, республики Молдова, Румыния.

  Alternative dispute resolution mechanisms in tax relations: the experience of the Republic of Moldova and Romania

  Nani Lia Department of Administrative and Financial Law MGIMO University PhD (Law)

  The present research is aimed at outlining the distinctive features of the application of alternative dispute resolution mechanisms in the Republic of Moldova and Romania and is based on examples from tax legislation, administrative practice and selective provisions of international treaties. The analysis of the experience of states with a socialistic past that have faced the necessity of forming their own tax systems in the free market economy at the beginning of the ‘90s is of interest for the Russian Federation. The most popular dispute resolution mechanism provided for on the national level of regulation is the mediation (applied within different tax procedures). The relevant provisions have been included in the Tax Procedure Code of Romania and have been detailed by the competent authorities (within the relevant clarifications of the National Agency for Tax Administration of Romania). Apart from dispute resolution mechanism mentioned above, arbitration is also applied. It is used in the framework of the mutual agreement procedure set forth in double tax treaties, as well as in carrying out consultations according to trade agreements. The effectiveness of the application of mediation and arbitration in tax procedures (based on the experience of the Republic of Moldova and Romania) depends on the detailed elaboration of standards for the protection of procedural rights of individuals.

  Key words: tax law, alternative dispute resolution means, mediation, arbitration, the Republic of Moldova, Romania.

• Рустамзода Джумабек Юнус,

  Понятие налогового контроля и его формы в Республике Таджикистан С. 38-41

  Рустамзода Джумабек Юнус, доцент кафедры экономического права Таджикского государственного университета коммерции, кандидат юридических наук

  Настоящая статья посвящена изучению основных подходов к определению понятия налогового контроля и его формы в Республике Таджикистан (РТ). В статье анализируются правовые нормы, регулирующие порядок осуществления налоговой проверки и других форм налогового контроля. Отмечается, что основной формой налоговой контроля является проверка, осуществляемая налоговыми органами в лице ее уполномоченных (компетентных) органов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов. Автор делает вывод, что в Налоговом кодексе РТ не употребляется юридическая категория «формы налогового контроля», не упоминаются его методы.

  Ключевые слова: налоги, налоговая проверка, налоговый контроль, рейдовые проверки, налогообложение, налоговые поступления, бюджет, налоговый кодекс, налогоплательщик, налоговый агент.

  The concept of Tax Control and its Form in the Republic of Tajikistan

  Rustamzoda Jumabek Yu. Associate Professor of the Department of Economic Right of the Tajik State University of Commerce PhD (Law)

  This article is devoted to the study of the main approaches to defining the concepts of forms of tax control in the Republic of Tajikistan. The article analyzes the legal norms governing the procedure for carrying out tax audits and other forms of tax control. It is noted that the main form of tax control is an audit, in accordance with which it is carried out by the tax authorities represented by its authorized (competent) bodies to ensure compliance with tax laws and the correctness of the calculation, completeness and timeliness of payment (transfer) of taxes and fees. The author concludes that the Tax Code of the Republic of Tatarstan does not use the legal category ‘forms of tax control’, and does not mention its methods.

  Key words: taxes, tax audit, tax control, raid checks, taxation, tax revenues, budget, Tax Code, taxpayer, tax agent.

• Хаванова Инна Александровна,

  Развитие института контролируемых иностранных компаний в налоговом праве России и зарубежных государств С. 42-47

  Хаванова Инна Александровна, профессор Департамента публичного права Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики» (НИУ ВШЭ), профессор Департамента налогов и налогового администрирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, доктор юридических наук

  Статья посвящена исследованию современного состояния института контролируемых иностранных компаний в Российской Федерации и за рубежом. Вводя данные правила, государство налогового резидентства многонациональной компании оставляет за собой право облагать налогом доходы дочерних (контролируемых) иностранных компаний, если налоговая ставка в стране их регистрации (нахождения) ниже установленного в законодательстве порога. С позиции эффективного налогового администрирования важно определить условия, при которых указанные правила, с одной стороны, позволяют достигать целей деофшоризации и предотвращения размывания национальной налоговой базы, с другой — обеспечивать международную конкурентоспособность российских бизнес-структур. Автор статьи обосновывает повышенное значение сбалансированности публичных и частных интересов при создании юридической конструкции правил контролируемых иностранных компаний: (1) правила не должны приводить к двойному налогообложению; (2) важно правильно идентифицировать круг контролирующих лиц, ограничив его субъектами, которые имеют реальную (достаточную) возможность контроля над иностранной компанией; (3) исключение из-под налогообложения ситуаций, когда явным образом отсутствует направленность на отложенное налогообложение и перевод прибыли в налоговые гавани; (4) с учетом существа правил как меры сдерживающего характера необходимо гармонично соотносить их с правилами налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами; (5) обеспечивая соразмерность фискального бремени, следует избегать чрезмерного административного бремени, необоснованной трудоемкости соблюдения предписаний закона.

  Ключевые слова: налогообложение, доход, правила контролируемых иностранных компаний, налоговый резидент.

  Development of the Institution of Controlled Foreign Companies in the Tax Law of Russia and Foreign Countries

  Khavanova Inna A. Professor of the Department of Public Law of the National Research University Higher School of Economics (NRU HSE) Professor of the Department of Taxes and Tax Administration of the Financial University under the Government of the Russian Federation LL.D.

  The article is devoted to the analysis of the current situation with the institution of controlled foreign corporations in Russia and in foreign countries. Introducing these rules, the state reserves a right to imposes taxes on revenues of foreign subcompanies (controlled companies, foreign company that is either directly or indirectly controlled by a resident taxpayer) if the tax rate in a country of their residence is lower than the limit set in the legislation. To highly effectively administrate this process it’s important to identify conditions on the one hand which let achieve goals of ‘deoffshoring’ and prevention of national tax base erosion, on the other hand to secure international competitiveness of Russian companies. The author of the article substantiate higher importance of balanced public and private interests while setting up legal construction of controlled foreign companies that are (1) the rules do not lead to double taxation; (2) the circle of controlled persons is limited to those which in fact can exercise control over foreign company; (3) situations in which there’s no indicatives of deferred taxation and of profit transfer to tax harbor are to exclude; (4) the rules as a kind of deterring measure are to be applied taking into account rules of tax control applied on transactions performed between related persons; (5) non application of excessive administrative burden.

  Key words: taxation, income, controlled foreign company rules, tax resident.