Адрес: 115035, г. Москва, Космодамианская набережная, д. 26/55, стр. 7 Тел.: (495)953-91-08,
617-18-88, 8-800-333-28-04 (по России бесплатно)
Налоги №4 – 2021
ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
-
Статья посвящена вопросу учета налога на добавленную стоимость в цене государственного (муниципального) контракта и последующей его уплаты поставщику (подрядчику, исполнителю), не являющемуся плательщиком данного налога ввиду применения специальных налоговых режимов. Авторы анализируют правоприменительную практику по данной теме, предлагают рекомендации для участников контрактной системы.
Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, специальный налоговый режим, контрактная система, государственный (муниципальный) контракт, органы государственного финансового контроля.
On the Inclusion of VAT in the Price of the Supply of Goods, Performance of Works, Rendering of Services in a State (Municipal) Agreement Concluded for Satisfying State (Municipal) Needs
The article is devoted to the accounting of value added tax in the price of state (municipal) contract and its subsequent payment to a supplier (contractor, performer) who is not a payer of this tax due to the application of special tax treatments. The authors analyze the law enforcement practice on this topic and offer recommendations for participants of the contracting procurement.
Key words: value added tax, special tax treatment, contracting procurement, state (municipal) contract, state financial bodies.
-
Институт консолидации налогоплательщиков в Российской Федерации: уголовно-правовой аспект С. 7-10
Статья посвящена рассмотрению теоретических и практических вопросов, связанных с формированием уголовно-правовых запретов в отношении института консолидации налогоплательщиков в России, определением уголовно-правовой характеристики преступлений в сфере финансовой деятельности государства, совершенствованием правового регулирования в рассматриваемой области. Юридическая квалификация действий виновных (участников консолидированной группы налогоплательщиков) в преступлениях в сфере экономической деятельности имеет ряд особенностей и представляет определенную сложность. В работе частично дана краткая характеристика института консолидации, освещены его история, причины возникновения, промежуточные итоги функционирования. Выявлены его преимущества и недостатки. Предпринята попытка комплексного исследования института налоговой консолидации с позиции уголовно-правового запрета и уголовно-правовой оценки уклонения организации от уплаты налога на прибыль организаций при создании консолидированной группы налогоплательщиков. В ходе проведенного исследования автором выявлены отдельные уголовно-правовые аспекты, требующие совершенствования, обоснованы пути преодоления актуальных проблем правоприменения, представлены предложения по совершенствованию законодательства в данной сфере.
Ключевые слова: институт налоговой консолидации, уголовно-правовая оценка, интегрированные структуры, снижение поступлений, налог на прибыль организаций, консолидированный бюджет
The Institution of Consolidation of Taxpayers in the Russian Federation: A Criminal Law Aspect
The article is devoted to the review of theoretical and practical issues related to the establishment of criminal law prohibitions in respect of the institution of consolidation of taxpayers in the Russian Federation, determination of the criminal law characteristics of crimes in financial operations of the state, improvement of the legal regulation in the reviewed sphere. The legal qualification of actions, guilty parties (members of a consolidated group of taxpayers) in economic crimes has a number of peculiar features and presents a certain challenge. The paper gives a fragment of brief characteristics of the institution of consolidation, its history, reasons for origination, interim functioning results. Advantages and defects are revealed. The authors make an attempt at a comprehensive study of the institution of tax consolidation from the standpoint of a criminal law prohibition and a criminal law evaluation of corporate profit tax evasion by a company in the establishment of a consolidated group of taxpayers. In the course of the carried out research, the authors have identified some criminal law aspects requiring improvement, justified the ways of overcoming relevant law enforcement problems, submitted proposals for the improvement of laws in this sphere.
Key words: institution of tax consolidation, criminal law evaluation, integrated structures, revenue shortfall, corporate profit tax, consolidated budget.
-
К вопросу об определении и реализации критериев ≪недобросовестности≫ налогоплательщиков С. 11-15
Статья посвящена проблематике определения критериев недобросовестности налогоплательщиков и особенностям реализации принципа презумпции добросовестности налогоплательщика на территории Российской Федерации. Направленность статьи и выделенная в ней проблематика раскрывают соотношение теоретических и практических аспектов, с которыми на практике постоянно сталкиваются не только налогоплательщики, но и налоговые органы. Отсутствие четко определенных правовых оснований признания налогоплательщиков добросовестными способствует расширенному толкованию соответствующих положений со стороны компетентных органов государственной власти в налоговой сфере, что, по сути, должно предопределять надлежащее поведение предпринимателей в налоговой сфере, однако зачастую это в современных условиях является недостаточным. Безусловно, задача органов государственной власти заключается в обеспечении поступления определенного объема денежных средств в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, что также обосновывает позицию судов, которые в большей своей части встают на сторону налоговых органов. В этой связи налогоплательщикам необходимо четко определенное понимание неправомерности действий/бездействия, которые могут привести к неблагоприятным последствиям вне зависимости от реализации принципа презумпции добросовестности налогоплательщика.
Ключевые слова: недобросовестный налогоплательщик, презумпция добросовестности, экономическая обоснованность, налоговые льготы и преференции
On the Determination and Implementation of Criteria of Unfair Practices of Taxpayers
The article is devoted to the problems of determining the criteria for the dishonesty of taxpayers and the peculiarities of the implementation of the principle of presumption of the integrity of the taxpayer on the territory of the Russian Federation. The focus of the article and the problems highlighted in it reveal the correlation of theoretical and practical aspects that not only taxpayers, but also tax authorities constantly face in practice. The absence of clearly defined legal grounds for recognizing taxpayers as bona fide contributes to an expanded interpretation of the relevant provisions by the competent state authorities in the tax sphere, which, in fact, should determine the proper behavior of entrepreneurs in the tax sphere, however, this is often insufficient in modern conditions. Of course, the task of state authorities is to ensure the receipt of a certain amount of money to the budgets of the budgetary system of the Russian Federation, which also justifies the position of the courts, which, for the most part, side with the tax authorities. In this regard, taxpayers need a clearly defined understanding of the illegality of actions/omissions that can lead to adverse consequences, regardless of the implementation of the principle of presumption of good faith of the taxpayer.
Key words: unscrupulous taxpayer, presumption of good faith, economic validity, tax benefits and preferences.
-
С позиции экономической теории права исследуется обеспечительный механизм реализации законных интересов налогоплательщика. Выделяются ключевые параметры обеспечения: обязанность и ответственность должностных лиц налоговых органов. Делается вывод, что целенаправленное воздействие на эти параметры позволяет изменить безразличное отношение властного субъекта к риску своей ошибочной деятельности и, как следствие, повысить эффективность реализации законных интересов налогоплательщика.
Ключевые слова: ответственность должностного лица, законный интерес налогоплательщика, налоговый орган, экономическая теория права, вероятность наказания, строгость наказания, правило Беккера
The Liability of Tax Officials in the Constitutional Law Paradigm of Protection of Legal Interests of Taxpayers
The author studies the security mechanism of protection of taxpayer’s legal interests from the standpoint of the economic theory of law. The responsibility and liability of tax officials are singled out as key security parameters. A conclusion is made that the targeted influence on these parameters allows changing the indifferent attitude of a public body to the risk of mistakes in its operations and as a result raises the efficiency of protection of taxpayer’s legal interests.
Key words: official’s liability, taxpayer’s legal interest, tax authority, economic theory of law, probability of punishment, severity of punishment, Becker’s rule.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
-
Блокчейн в налоговом администрировании: возможности, риски, перспективы С. 20-22
Возможности введения технологии ≪блокчейн≫ рассматриваются применительно к налоговому администрированию. Указывается, что блокчейн может применяться в первую очередь при взаимодействии налоговых органов с иными субъектами в рамках информационного обмена. Перспективы использования блокчейна в налоговой сфере видятся в создании системы идентификации налогоплательщиков, в автоматическом предоставлении налоговых льгот, в сокращении времени проведения налоговых проверок одновременно с повышением уровня их результативности. Анализируются и возможные риски применения блокчейна в налоговом администрировании.
Ключевые слова: блокчейн, налоговое администрирование, информационный обмен, налоговые органы, взаимодействие
Blockchain in Tax Administration: Opportunities, Risks, Prospects
The possibilities of introducing blockchain technology are considered in relation to tax administration. It is indicated that the blockchain can be used primarily in the interaction of tax authorities with other entities within the framework of information exchange. The prospects for using blockchain in the tax sphere are seen in the creation of a taxpayer identification system, in the automatic provision of tax incentives, in reducing the time for conducting tax audits, while simultaneously increasing the level of their effectiveness. Possible risks of using blockchain in tax administration are also analyzed.
Key words: blockchain, tax administration, information exchange, tax authorities, interaction.
-
В статье анализируются вопросы налогового стимулирования развития национальной инновационной системы, укрепления отечественного IT-сектора, парадоксы использования новых налоговых практик в контексте стимулирования интеллектуальной собственности. Показаны сложности, связанные с установлением налоговых последствий в условиях доминирования ряда цифровых гигантов, сложные вопросы, возникающие на стыке национального и международного налогообложения. Проанализированы основные подходы к разрешению аналогичных проблем в ряде зарубежных стран. Методологическую основу исследования составляют общенаучные и специальные методы познания, в том числе диалектический метод, методы формальной логики, включая анализ, синтез, индукцию, дедукцию; системный подход, сравнительно-правовой и сравнительно-исторический методы, а также формально-догматический, описание и сравнение. Новизна статьи состоит в анализе различных моделей и парадоксов стимулирования развития национальной инновационной системы. В статье сделаны выводы относительно существенного потенциала налоговых стимулов в плане стимулирования IT-сектора, в том числе зонального налогового стимулирования.
Ключевые слова: слова: национальная инновационная система, интеллектуальная собственность, налоги, субсидии, налоговые льготы.
Tax Incentive of the Development of the National Innovative System: Tendencies, Solutions, Prospects from the Comparative Law Standpoint
The article analyzes the issues of tax incentives for the development of the national innovation system, strengthening the domestic IT sector, the paradoxes of using new tax practices in the context of promoting intellectual property national and international taxation. The main approaches to solving similar problems in a number of foreign countries are analyzed. The methodological basis of the research is formed by general scientific and special methods of cognition, including the dialectical method, methods of formal logic, including analysis, synthesis, induction, deduction; systematic approach, comparative legal and comparative historical methods, as well as formal dogmatic, description and comparison. The novelty of this article lies in the analysis of various models and paradoxes of stimulating the development of the national innovation system. The article draws conclusions regarding the significant potential of tax incentives in terms of stimulating the IT sector, including zonal tax incentives.
Key words: national innovation system, intellectual property, taxes, subsidies, tax incentives.
-
Некоторые вопросы налогообложения в России и за рубежом С. 27-29
В статье анализируются наиболее актуальные вопросы налогообложения в рамках реформирования и реализации налогового законодательства. Рассмотрены отдельные виды налогов, взимаемые в России, Великобритании и некоторых других зарубежных странах; рассмотрены варианты заимствований положительного опыта для российской налоговой системы.
Ключевые слова: налоговое право, налог, налогоплательщик, самозанятые.
Some Issues of Taxation in Russia and Abroad
The article analyzes the most pressing issues of taxation in the framework of reforming and implementing tax legislation. Some types of taxes levied in Russia, Great Britain and some other countries are considered; considered options for borrowing positive experience for the Russian tax system.
Key words: tax law, tax, taxpayer, self-employed.
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
-
Настоящая статья посвящена объективным преградам на пути автоматического обмена межстрановой отчетностью между Россией и США, которые проистекают из особенностей имплементации стандарта обмена межстрановой отчетностью данными государствами. В статье дается общая характеристика указанного международного стандарта и приводится схема элементов, которая лежит в основе автоматического обмена информацией. Автор анализирует имплементирующее законодательство в России и США, выявляет проблему разного объема имплементации стандарта обмена межстрановой отчетности в этих странах. Между тем истинные преграды к автоматическому обмену межстрановой отчетностью между Россией и США автор обнаруживает в иных элементах схемы: в отсутствии соглашения компетентных органов, неопределенности в выборе надлежащей правовой основы и отсутствии политической воли на такой обмен информацией.
Ключевые слова: автоматический обмен информацией, межстрановая отчетность, стандарт обмена межстрановой отчетностью, План BEPS, действие 13, многонациональная группа компаний, Свод федеральных нормативных актов США, Налоговый кодекс Российской Федерации
General and peculiar approaches to implementation of the Country-by-country reporting (CbCR) standard in Russia and the US
This article is devoted to the objective obstacles on the way to automatic exchange of country-by-country reports between Russia and the US. These obstacles stem from the peculiarities of the approaches taken by these states to implementation of the Country-by-country reporting (CbCR) standard. The article presents a general characteristic of the aforementioned international standard and shows the scheme of elements that are in the basis of automatic exchange of information. The author analyzes the implementing legislation in Russia and the US, reveals the problem of different volume of implementation of the CbCR standard in these states. However, the true obstacles that hinder the automatic exchange of country-by-country reports between Russia and the US are found by the author in the other elements of the scheme: in the absence of the competent authority agreement, uncertainty in choosing of the appropriate legal basis and the absence of political will to exchange of such information.
Key words: automatic exchange of information, country-by-country report, сountry-by-country reporting (CbCR) standard, BEPS Project, Action 13, multinational enterprises (MNEs) group, the US Code of federal regulations (CFR), the Tax Code of the Russian Federation.
-
Цифровые налоги или новая архитектура международного налогообложения? С. 37-40
В попытке собрать налоги с цифровых гигантов государства приходят к одностороннему введению цифровых налогов (налогов на цифровые услуги). Автор считает, что цифровые налоги фактически являются акцизами. Цифровые налоги легко перелагаются на конечных потребителей цифровых услуг, и фактически государства увеличивают налоговое бремя потребителей на своей территории, а не мультинациональные компании. Организация экономического сотрудничества и развития предложила отказаться от национальных цифровых налогов и ввести новые правила международного налогообложения. Представляется, что предложение отменить эти налоги не будет воплощено в жизнь, поскольку государства вряд ли откажутся от простого и понятного решения, уже внедренного в последние годы. В статье рассматриваются аргументы за и против введения цифровых налогов.
Ключевые слова: цифровой налог, налог на цифровые услуги, цифровые услуги, цифровая экономика, международное налоговое право, международное налогообложение, налог на Google.
Digital Taxes or a New Architecture of International Taxation?
Attempting to tax the revenues of digital giants governments start to introduce unilateral digital services taxes. Author considers the digital services taxes to be in fact excise duties. Digital services taxes can be easily shifted to the end users therefore the end users on the relevant territories are taxed rather than the digital multinationals. OECD recently revealed proposals to abolish the unilateral digital services taxes and implement the new international taxation rules. This suggestion of OECD is unlikely to be implemented by the governments as the unilateral taxes is a simple and clear solution already found in tax practice. The ‘pros and cons’ about the digital services taxes are also discussed in the article.
Key words: digital tax, digital services tax, DST, digital services, digital economy, international tax law, international taxation, google tax.
-
Роль мягкого права Европейского союза в противодействии вредоносной налоговой конкуренции С. 41-45
В статье рассматривается Кодекс поведения в сфере корпоративного налогообложения как мягкоправовой регулятор налоговых отношений. Автор рассматривает явление вредоносной налоговой конкуренции и его последствия для фискальных интересов государств — членов Европейского союза. Автором представлен анализ критериев кодекса для квалификации меры в качестве вредоносной. Кроме того, в тексте также рассмотрены причины высокой эффективности кодекса. Так, некоторые из мер вредоносной налоговой конкуренции также могут быть квалифицированы в качестве мер государственной поддержки, что позволяет комиссии применять меры принуждения к государствам — членам Европейского союза, участвующим во вредоносной налоговой конкуренции. Кроме того, Европейский суд допускает ограничение действия свобод внутреннего рынка в отношении частных лиц, воспользовавшихся вредоносными мерами. Далее в статье рассматривается экстерриториальное действие кодекса, критерии которого используются для составления Перечня юрисдикций, не сотрудничающих в налоговых вопросах, известного также как ≪Черный список≫ Европейского союза, в который могут быть включены только те государства и территории, которые не являются членами Европейского союза. Опыт Европейского союза в части использования мягкого права может быть использован в рамках Евразийского экономического союза для коллективного противодействия вредоносной налоговой конкуренции как внутри, так и за пределами указанного интеграционного объединения.
Ключевые слова: вредоносная налоговая конкуренция, Кодекс поведения в сфере корпоративного налогообложения, мягкое право, государственная поддержка, Черный список ЕС, налоговое право Европейского союза, налоговая интеграция, налоговая координация, четыре свободы внутреннего рынка
The Role of Soft Law of the European Union in Combating of Malicious Tax Competition
This article examines the Code of Conduct for business taxation as a soft law instrument concerning taxation. The author addresses the phenomenon of harmful tax competition and its consequences for the fiscal interests of the member states of the European Union. The author analyses the Code criteria to establish harmful measures. In addition, the article also discusses the reasons for the high effectiveness of the Code. For example, some of the measures which are qualified as harmful can also be qualified as State aid, which allows the Commission to enforce EU Member States to rollback such measures. In addition, the European Court of Justice permits the restriction of four freedoms in case the corporate entity availed of a harmful measure. The article further examines the extraterritorial effect of the Code, since its criteria are used to maintain the EU list of non-cooperative jurisdictions, also known as the EU tax haven blacklist, which includes only third states and territories. The EU best practices in terms of the use of soft law can be adopted by the Eurasian Economic Union in order to collectively crack down on harmful tax competition both inside and outside the Union.
Key words: harmful tax competition, Code of Conduct for business taxation, soft law, state aid, EU tax haven blacklist, tax law of the European Union, tax integration, four freedoms.
