Адрес: 115035, г. Москва, Космодамианская набережная, д. 26/55, стр. 7 Тел.: (495)953-91-08,
617-18-88, 8-800-333-28-04 (по России бесплатно)
Налоги №5 – 2021
ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
-
Эволюция правового института автоматического обмена информацией по налоговым вопросам С. 2-7
В настоящей статье исследуется вопрос возникновения и развития автоматического обмена информацией по налоговым вопросам. Изначально он представлял собой лишь форму международного сотрудничества налоговых органов, облеченную в норму международного и интеграционного права. Однако впоследствии он развился до института налогового права, и теперь его можно считать комплексным правовым явлением в системе международного и интеграционного налогового права. Процесс эволюции правового института автоматического обмена информацией поделен автором на три исторических отрезка, для каждого из которых характерны свои особенности. на первом этапе исследуется развитие автоматического обмена ин- формацией как разновидности обмена информацией, источники, в которых он был впервые нормативно закреплен. На втором этапе рассматриваются предпосылки, позволившие автоматическому обмену информацией сформироваться в качестве комплексного правового явления. на третьем этапе разъясняется, почему автоматический обмен информацией может претендовать на статус института в системе налогового права. В заключение автором сделан вывод о том, что процесс эволюции изменил содержание автоматического обмена информацией, превратив его в эффективное средство борьбы с уклонением от уплаты налогов в эпоху цифровизации.
Ключевые слова: автоматический обмен информацией, Общий стандарт отчетности, План BEPS, FATCA, Директива ЕС об административном сотрудничестве, финансовые счета, межстрановая отчетность, трансграничные схемы налогового планирования, решения налоговых органов, модельные конвенции.
Evolution of the Legal Institution of Automatic Tax Information Exchange
This article studies the issue of origin and development of automatic exchange of information in tax matters. At the beginning it was just a form of international cooperation of tax authorities presented as a norm of international or integration law. But further it has developed up to the institute of tax law and now it can be qualified as a complex legal phenomenon in the system of international and integration tax law. The process of evolution of automatic exchange of information as a legal institute is divided by the author in three historic periods, each of them with its own peculiarities. Within the first period the author studies the development of automatic exchange of information as a type of exchange of information and the legal sources where it was mentioned for the first time. Within the second period the author analyzes the background that has allowed the automatic exchange of information to become a complex legal phenomenon. Within the third period the author clarifies why automatic exchange of information may have a status of legal institute in the system of tax law. In the end the author arrives at the conclusion that the process of evolution has changed the content of automatic exchange of information: it has turned into an effective instrument aimed at combating tax evasion in the era of digitalization.
Key words: automatic exchange of information, CRS, BEPS Project, FATCA, EU DAC, financial accounts, country-by-country reporting, cross-border tax arrangements, tax rulings, model conventions.
-
Статья освещает основные аспекты современного состояния проблемы налогообложения добавленной стоимости в сфере трудовых отношений стран БРИКС. Отмечается, что правовое регулирование налогообложения добавленной стоимости этих стран в последнее время начинает учитывать взаимозависимость данного вида налогообложения и труда. Существующая вариабельность решений зарубежных законодателей открывает широкий спектр правовых возможностей снижения негативного воздействия НДС на трудовые контракты наемных работников вплоть до полного или частичного вывода заработной платы из сферы действия данного вида налогообложения. Логика изменений налогового законодательства государств БРИКС подводит к выводу об актуальности существенного ограничения данного вида налоговой нагрузки на труд в Российской Федерации, которое должно ослабить остроту конфликтности труда и капитала, а также снизить общественные и индивидуальные издержки перехода к новому мирохозяйственному укладу.
Ключевые слова: трудовые отношения, налогообложение добавленной стоимости, механизм правового регулирования НДС, налог на товары и услуги, заработная плата, БРИКС.
The Impact of Value Added Taxation on Labor Remuneration in BRICS Countries (a Comparative Legal Aspect)
The article highlights the main aspects of the current state of the problem of value added taxation in the field of labor relations of the BRICS countries. It is noted that the legal regulation of value added taxation in these countries has recently begun to take into account the interdependence of this type of taxation and labor. The existing variability of decisions of foreign legislators opens up a wide range of legal opportunities to reduce the negative impact of VAT on employment contracts of employees, up to the full or partial withdrawal of wages from the scope of this type of taxation. The logic of changes in the tax legislation of the BRICS states leads to the conclusion that it is urgent to significantly limit this type of tax burden on labor in the Russian Federation, which should significantly reduce the severity of labor and capital conflicts, as well as reduce the social and individual costs of transition to a new world economic order.
Key words: labor relations, value added taxation, the mechanism of legal regulation of VAT, tax on goods and services, wages, BRICS.
-
В статье исследуются вопросы достаточности фискальных полномочий субъектов Российской Федерации и муниципальных образований для осуществления эффективной финансовой деятельности. На основе изысканий по общей теории государства и права, конституционного, административного и муниципального права анализируется финансовая правосубъектность публично-территориальных образований. Автор приходит к выводу о том, что налоговая децентрализация может иметь положительный эффект для управления публичными финансами, поскольку влечет усиление правовой и политической ответственности органов государственной власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Кроме того, налоговая децентрализация позволяет учитывать особенности социально-экономического развития каждого публично-территориального образования. Автор отмечает, что опыт других федеративных и унитарных государств неприменим полностью для России, поскольку финансовая система каждого государства уникальна. В частности, значительные территории, различия в налоговом потенциале субъектов Российской Федерации обусловливают необходимость оценки принимаемых мер с точки зрения их влияния на единство экономического пространства и целостность Российской Федерации. Однако исследования по вопросам налогового федерализма позволяют сформировать принципы налоговой децентрализации, инструменты и методы ее реализации, а также получить результаты в иных формах, которые могут быть использованы в финансовой деятельности публично-территориальных образований.
Ключевые слова: налог, суверенитет, публично-правовой, образование, субъект, право, обязанность, ответственность, эффективность, компетенция, бюджет, трансферт.
The Legal Capacity of Public Law Entities from the Standpoint of Tax Sovereignty of the Russian State
The article explores the juridical personality of Subnational governments to produce the efficiently finance activity. The author analyzes the fiscal juridical personality of Subnational governments according the Theory of State and Law, the Constitution Law, Administrative and Municipalities Law researching. The author concludes that tax decentralization enhances jurisdiction and political liability of subnational governments. Furthermore, tax decentralization considers circumstances of social economic development each states and municipalities. The author notes that tax decentralization model other states is not suitable for Russia. Each State has uncial financial system. There are strong different between tax potential of each regions in Russia so it is very important to provide the open market and the integrity of Russia. All the same the fiscal federalism researches provides the tax decentralization principals and mechanisms which could be exploited by financial activities of subnational governments.
Key words: tax, sovereignty, public law, unity, subject, law, liability, responsibility, efficiency, competence, budget, transfer.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
-
Предпосылки создания Финансового суда в Российской Федерации С. 18-21
В статье анализируется необходимость создания в Российской Федерации финансового суда, а также анализируется международный опыт создания финансовых и налоговых судов.
Ключевые слова: специализированные суды, подведомственность, специализация судей, финансовые суды, налоговые суды, финансовый центр в Российской Федерации.
Prerequisites for the Establishment of the Financial Court in the Russian Federation
The article analyzes the need to create a financial court in the Russian Federation and also analyzes the international experience of creating financial and tax courts.
Key words: specialized courts, jurisdiction, specialization of judges, financial courts, tax courts, financial center in the Russian Federation.
-
Обязанность по предоставлению налоговой отчетности в контексте цифровой трансформации С. 22-24
В настоящей статье анализируются некоторые новеллы правового регулирования обязанности по предоставлению налоговых деклараций. Автор указывает на этапность реформирования налогового законодательства, развивающегося по пути минимизации налоговой отчетности с перспективой полного отказа от нее, а также систематизирует новеллы норм о налоговой отчетности по критерию вида налогов. По мнению автора, в отношении имущественного налогообложения бесконтактные способы взаимодействия, выступающие в качестве альтернативы обязанности по предоставлению налоговых деклараций, реализованы в соответствии с целями и задачами, указанными в актуальных программных документах, регулирующих вопросы цифровизации налогообложения. В ходе исследования сделаны выводы относительно необходимости дальнейшего совершенствования норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах по вопросам исполнения налоговой обязанности по предоставлению налоговых деклараций по налогу на имущество.
Ключевые слова: цифровизация, налоговая обязанность, налоговая отчетность, налоговая декларация, имущественное налогообложение, подоходное налогообложение.
The Tax Reporting Obligation within the Framework of the Digital Transformation
This article analyzes some novelties of the legal regulation of the obligation to provide tax returns. The author points out the stages of tax legislation reform, which is developing along the path of minimizing tax reporting with the prospect of complete rejection of it, and also systematizes the novelties of the norms on tax reporting by the criterion of the type of taxes. According to the author, in relation to property taxation, contactless methods of interaction, acting as an alternative to the obligation to provide tax returns, are implemented in accordance with the goals and objectives specified in the current program documents regulating the issues of digitalization of taxation. In the course of the study, conclusions are drawn regarding the need for further improvement of the norms of the legislation of the Russian Federation on taxes and fees on the implementation of the tax obligation to provide tax returns on property tax.
Key words: digitalization, tax liability, tax reporting, tax return, property taxation, income taxation.
-
Вопросы изменения законодательства в сфере цифровой валюты С. 25-27
В данной статье отмечается, что имеются различные подходы законодателя к охране отдельных сфер экономической деятельности. Характер и степень общественной опасности некоторых преступлений явно недооценены законодателем. В качестве примера можно привести преступления против установленного порядка налогообложения и (или) осуществления страховой деятельности. Проанализированные законодательные акты указывают на отсутствие в большинстве исследованных уголовных кодексов (законов) понятия и сущности ценных бумаг как предмета преступления.
Ключевые слова: экономические преступления, ценные бумаги, налогообложение, страховая деятельность, уголовное право.
Issues of the Amendment of Digital Currency Laws
This article notes that there are different approaches of the legislator to the protection of certain areas of economic activity. The nature and degree of public danger of some crimes is clearly underestimated by the legislator. As an example, crimes against the established order of taxation and (or) the implementation of insurance activities can be cited. The analyzed legislative acts indicate the absence in most of the studied criminal codes (laws) of the concept and essence of securities as the subject of a crime.
Key words: economic crimes, securities, taxation, insurance activities, criminal law.
НАЛОГОВЫЕ И ФИНАНСОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
-
Современные цифровые технологии значительно упростили администрирование транспортного и земельного налогов, уплачиваемых организациями, что позволило с 2021 года отменить обязанности данных лиц представлять соответствующие налоговые декларации. С другой стороны, изменения в законодательстве привели к правовой неопределенности в вопросе привлечения налогоплательщиков-организаций к налоговой ответственности за неправильное исчисление транспортного и земельного налогов, в соответствии со ст. 122 Налогового кодекса РФ. Автор анализирует создавшуюся ситуацию, констатирует отставание института налоговой ответственности от происходящих в связи с цифровизацией изменений в налоговых правоотношениях и вносит предложения для разрешения возникшей проблемы.
Ключевые слова: цифровизация, транспортный налог, земельный налог, неуплата налога, налоговая ответственность.
On the Impact of Digitalization on the Institution of the Corporate Tax Liability for the Failure to Pay Transport and Land Taxes
Modern digital technologies have significantly simplified the administration of transport and land taxes paid by organizations which made it possible to cancel the liability of the said persons to submit relevant tax returns since 2021. On the other hand, changes in legislation have resulted in legal uncertainty in the issue of bringing taxpayers-organizations to tax liability for incorrect calculation of transport and land taxes, in accordance with Article 122 of the Tax Code of the Russian Federation. The author analyzes this situation, states that the institute of tax liability is falling behind the changes in tax relation happening due to digitalization and makes proposals to resolve the problem arisen.
Key words: digitalization, transport tax, land tax, non-payment of tax, tax liability.
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
-
Гармонизация косвенных налогов в Европейском союзе: общие положения С. 32-36
В статье рассмотрены процессы гармонизации косвенного налогообложения в Европейском союзе (далее — ЕС) на примере налога на добавленную стоимость и акцизов. Рассмотрены ключевые отличия гармонизации в сфере прямого и в сфере косвенного налогообложения в свете того, что прямое и косвенное налогообложение имеют разное значение для формирования внутреннего рынка в ЕС.
Ключевые слова: налоговое право, Европейский союз, гармонизация, косвенные налоги, прямые налоги, налог на добавленную стоимость.
Harmonization of Indirect Taxes in the European Union: General Provisions
The article considers the processes of harmonization of indirect taxation in the European Union (hereinafter-the EU) on the example of value added tax and excise taxes. The key differences between harmonization in the field of direct and indirect taxation are considered in the light of the fact that direct and indirect taxation have different meanings for the formation of the internal market in the EU.
Key words: tax law, the European Union, harmonization, indirect taxes, direct taxes, value added tax.
-
Статья посвящена анализу зарубежного и российского опыта применения правил тонкой капитализации для МГК. Особый акцент сделан на выборе оптимального для Российской Федерации подхода к применению правил (основанного на безопасной гавани или на фиксированном распределении). В основной части исследования представлен критический анализ рекомендаций ОЭСР по разрешению проблемы тонкой капитализации, содержащихся в Action 4. В частности, выявлены следующие проблемы: 1) отсутствие четкого определения процентов и аналогичных им платежей; 2) невозможность учета фиксированным соотношением всех отраслевых особенностей; 3) возникновение проблемы двойного налогообложения; 4) широкое применение специальных правил, усложняющих администрирование. Кроме того, автором выявлены недостатки применения национальных правил тонкой капитализации: критерии взаимозависимости и соотношения контролируемой задолженности к собственному капиталу. В финальной части исследования представлены возможные варианты разрешения выявленных проблем, основанные в том числе на передовом зарубежном опыте Японии по налоговому регулированию репатриации прибыли. Методический инструментарий исследования включает общие методы познания (дедукция и индукция, анализ и синтез, описание и обобщение) и частно-научные методы познания (метод сравнения, графический и табличный методы представления данных).
Ключевые слова: репатриация прибыли, долговое финансирование, внутригрупповые долги, безопасная гавань, коэффициент капитализации, BEPS.
Thin Capitalization Rules: The Improvement of Approaches and Implementation Tools Taking into Account the Foreign Experience
The article is devoted to the analysis of foreign and Russian experience of applying thin capitalization rules for MGK. Particular emphasis is placed on choosing the optimal approach for the Russian Federation to apply the rules (based on a safe harbor or a fixed allocation). The main part of the study presents a critical analysis of the OECD recommendations for solving the problem of thin capitalization contained in Action 4. In particular, the following problems were identified: 1) the lack of a clear definition of interest and similar payments; 2) the impossibility of accounting for a fixed ratio of all industry features; 3) the emergence of the problem of double taxation; 4) widespread use of special rules that complicate administration. In addition, the author identified shortcomings in the application of national thin capitalization rules: the criteria of interdependence and the ratio of controlled debt to equity. In the final part of the study, possible solutions to the identified problems are presented, based, among other things, on the best foreign experience of Japan in tax regulation of profit repatriation. Methodological research tools include general methods of cognition (deduction and induction, analysis and synthesis, description and generalization) and private scientific methods of cognition (comparison method, tabular method of data presentation).
Key words: profit repatriation, debt financing, intra-group debt, safe harbor, capitalization ratio, BEPS.
-
В данной статье на примере американской правовой мысли рассматривается история доктрины экономической сущности, а также других доктрин, схожих с ней по правовой природе (в частности, доктрина деловой цели и доктрина преимущества существа над формой). Анализируется понятие судебной доктрины и правовой доктрины как таковой и чем выделяется непосредственно налоговая судебная доктрина. Поднимается вопрос о необходимости кодификации подобных доктрин.
Ключевые слова: налог, судебная доктрина, законодательство США, источник налогового права, кодификация законодательства, доктрина экономической сущности, деловая цель, налоговая оптимизация.
Problems of the Application of Judicial Tax Doctrines in the United States of America on the Example of the Economic Substance Doctrine
The article uses the example of the American legal thought to review the history of the economic substance doctrine as well as other doctrines similar to it in their legal nature (in particular, the business purpose doctrine and the substance over form doctrine). The author analyzes the concept of judicial doctrine and legal doctrine as it is and the features of the tax judicial doctrine. The question of the need to codify such doctrines is raised.
Key words: tax, judicial doctrine, U.S. laws, tax law source, codification of laws.
