Налоги №6 – 2017

ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА

• Васянина Елена Леонидовна,

  Проблемы реализации механизма налогообложения в Российской Федерации С. 3-6

  Васянина Елена Леонидовна, доцент кафедры государственно-правовых дисциплин Северо-Западного филиала Российского государственного университета правосудия, доктор юридических наук

  В статье исследуются элементы механизма налогообложения, а также отдельные проблемы, возникающие в процессе его реализации. В заключение сформулированы основные направления совершенствования законодательства в части регулирования механизма налогообложения.

  Ключевые слова: налогообложение, налоговое бремя, налоговые льготы, налоги, сборы, фискальные взимания, администрирование, контроль.

  Taxation Mechanism Implementation Issues in the Russian Federation

  Vasyanina Elena L. Assistant Professor of the Department of State and Legal Disciplines of the North-West branch of the Russian State University of Justice Doctor of Law

  The article explores the elements of the taxation mechanism, as well as individual problems arising in the process of its implementation. In conclusion, the main directions of improving the legislation regarding regulation of the taxation mechanism are formulated.

  Key words: taxation, tax burden, tax benefits, taxes, fees, fiscal levies, administration, control.

• Ем Артемий Владимирович,

  Налог на добавленную стоимость при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме: проблемы администрирования С. 7-12

  Ем Артемий Владимирович, аспирант кафедры финансового права юридического факультета Московского государственного университета (МГУ) имени М.В. Ломоносова

  Автор в статье затрагивает проблемы администрирования налога на добавленную стоимость при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме.

  Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, электронная коммерция, услуги, оказанные в электронной форме, администрирование налога на добавленную стоимость.

  Value Added Tax at Rendering of Electronic Services by Foreign Organizations: Administration Issues

  Em Artemy V. Postgraduate Student of the Department of Financial Law of the Law Faculty of the Lomonosov Moscow State University (MSU)

  The author of the article covers the issues of value added tax administration at rendering of electronic services by foreign organizations.

  Key words: value added tax, electronic commerce, electronic services, value added tax administration.

• Назаренко Богдан Анатольевич,

  К вопросу о содержании правосубъектности налогоплательщиков при оценке полученной ими налоговой выгоды в качестве обоснованной или необоснованной С. 13-17

  Назаренко Богдан Анатольевич, кандидат юридических наук

  В статье анализируются проблемы определения содержания правосубъектности налогоплательщиков при оценке полученной ими налоговой выгоды в качестве обоснованной или необоснованной. Актуальность выбранной темы обусловлена как отсутствием законодательного определения термина ≪правосубъектность фискальнообязанных лиц≫ в Налоговом кодексе Российской Федерации, так и ее малоизученностью в доктрине налогового права.

  Ключевые слова: налоговая выгода, налоговая правосубъектность, обязанности налогоплательщиков, налоговые льготы, налоговая оптимизация.

  On Composition of Taxpayers’ Legal Personality at Acknowledging Their Tax Benefit as Justified or Unjustified

  Nazarenko Bogdan A. Candidate of Legal Sciences

  The article analyzes problems of determining the content of the legal personality of the taxpayers when assessing received as tax benefit as justified or unjustified. The relevance of the chosen topic due to the lack of a legal definition of the term “personality taxpayers” in the Tax code of the Russian Federation and poor knowledge this issue of the doctrine of tax law.

  Key words: benefit, tax status and obligations of taxpayers, tax benefits, tax optimization.

• Тихонова Анна Витальевна,

  Налоговое стимулирование сельхозмашиностроения: над пропастью во ржи С. 17-22

  Тихонова Анна Витальевна, старший преподаватель Департамента налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, кандидат экономических наук

  Статья посвящена вопросам налогового стимулирования сельскохозяйственного машиностроения. Первая часть исследования содержит описание актуальных проблем и современного состояния отрасли, в ней представлена динамика за период 1928–2016 гг. Во второй части исследования автор проанализировал наиболее значимые налоговые льготы, которыми имеют право воспользоваться производители сельхозтехники. Сделан вывод о том, что специальных фискальных преференций они не имеют, а потому возможности налогового стимулирования весьма велики. На основании проведенного анализа автором предложены меры налогового стимулирования, нацеленные на сокращение периода окупаемости и снижение цен на технику, машины и оборудование в аграрной сфере. Результаты проведенного исследования могут быть использованы при разработке мероприятий государственной финансовой поддержки сельхозмашиностроения Российской Федерации. Статья подготовлена по результатам исследований, выполненных за счет бюджетных средств по государственному заданию Финуниверситета 2017 г.

  Ключевые слова: сельскохозяйственное машиностроение, налоговые льготы, государственная поддержка, требования ВТО, государственное стимулирование.

  Tax Stimulation of Agricultural Machine Building: the Catcher in the Rye

  Tikhonova Anna V. Senior Lecturer of the Department of Tax Policy and Customs Tariff Regulation of the Financial University under the Government of the Russian Federation Candidate of Economic Sciences

  The article is devoted to the issues of tax incentives for agricultural machinery. The first part of the study contains a description of current problems and the current state of the industry; it presents the dynamics for the period 1928–2016. In the second part of the study, the author analyzed the most significant tax incentives that agricultural machinery producers have the right to use. We concluded that they do not have special fiscal preferences, and therefore the possibilities of tax incentives are very large. Based on the analysis, the author developed tax incentive measures aimed at shortening the payback period and lowering prices for machinery and equipment in the agrarian sector. The results of the study can be used to develop measures of state financial support for agricultural machinery in Russia. The article was prepared on the basis of the results of studies carried out at the expense of budgetary funds under the state task of the 2017 Finish University.

  Key words: agricultural machinery, tax benefits, government support, WTO requirements, government incentives.

• Цветкова Елена Алексеевна,

  Доктрина налоговой выгоды в правоприменительной практике С. 23-26

  Цветкова Елена Алексеевна, научный сотрудник отдела экономико-правовых проблем государственного и муниципального управления Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации

  Одним из инструментов, направленных против незаконного налогового планирования, является применение судами концепции налоговой выгоды. Ее структура неоднородна и содержит несколько самостоятельных, но взаимосвязанных элементов (доктрин). По мнению автора, доктрина налоговой выгоды и практика ее правоприменения являются ориентиром для налогоплательщика при построении защиты прав и законных интересов в налоговом споре и помогают обосновать его позицию. Автор приходит к выводу, что доктрина налоговой выгоды является тем механизмом, который противодействует незаконной налоговой оптимизации, но при этом она не должна нарушать права и законные интересы налогоплательщиков. Доктрина налоговой выгоды рассматривается на примерах из судебной практики. Реальность экономической деятельности и деловая цель налогоплательщика являются тем критерием, который подтверждает ее обоснованность.

  Ключевые слова: налоговая выгода, деловая цель, реальность экономической деятельности, налогоплательщик, налоговый спор.

  Tax Benefit Doctrine in Law Enforcement Practice

  Tsvetkova Elena A. Research Scientist of the Department of Economic and Legal Issues of Public and Municipal Administration of the Institute of Legislation and Comparative Law under the Government of the Russian Federation

  One of the instruments against illicit tax planning is the application by the courts of the concept of tax benefits. Its structure is heterogeneous and contains several distinct but interrelated elements (doctrines). According to the author, the doctrine of tax benefits and its enforcement is a guide to the taxpayer when building and to protect the rights and legitimate interests in tax dispute and helps to justify his position. The author concludes that the doctrine of tax benefits is the mechanism that prevents illegal tax planning, but it must not violate the rights and legitimate interests of taxpayers. Tax benefit doctrine is seen on examples from judicial practice. The reality of economic activity and the business purpose of the taxpayer are criterion, which confirms the validity of the tax benefits.

  Key words: tax benefits, business purpose, reality of economic activity, taxpayer, tax dispute.

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

• Бачурин Дмитрий Геннадьевич,

  Постклассическое право и трансформация юридического регулирования в сфере налогового контроля НДС С. 27-31

  Бачурин Дмитрий Геннадьевич, докторант Института государства и права Российской академии наук (ИГП РАН), кандидат юридических наук

  Статья освещает вопросы, связанные с формированием новой методологии постклассического права. Дана характеристика новых подходов к правообразованию, находящихся в зависимости от вариативности процедур коммуникаций при принятии решений. Выделяется два принципиально диаметральных вида коммуникаций: закрытый и открытый. Каждому из них соответствует определенный тип юридического дискурса, задающий пропорции прав и свобод в обществе на основе согласования (баланс) или господства (дисбаланс). На примере анализа ведомственных рекомендаций налоговых органов делается вывод о явном противоречии между декларацией официальной миссии ФНС РФ и фактическим дискурсом, создающим стимулы для силовой коррупции и злоупотреблений в сфере налогообложения добавленной стоимости.

  Ключевые слова: налоговое право, правовой механизм, НДС, управляющая бюрократия, дискурс-анализ, черная бухгалтерия, фирмы-однодневки, виновная осведомленность, фиктивный производитель работ, имитация ≪соблюдения осмотрительности≫.

  Post-Classical Law and Transformation of Legal Regulation in Tax Control of VAT

  Bachurin Dmitry G. Doctoral Student of the Institute of State and Law of the Russian Academy of Sciences Candidate of Legal Sciences

  The article takes up the questions connected with formation of new methodology of the post-classical right. On the example of the ana Article takes up the questions connected with formation of new methodology of the post-classical right. The characteristic of the new approaches to right education which are depending on variability of procedures of communications at decision-making is given. Two essentially diametrical types of communications are allocated: closed and opened. To each of them there corresponds the certain type of a legal discourse setting proportions of the rights and freedoms in society on the basis of coordination (balance) or dominations (imbalance). On the example of the analysis of departmental recommendations of tax authorities the conclusion about an obvious contradiction between the declaration of an official mission of FTS and the actual discourse creating incentives for power corruption and abuses in the sphere of the taxation of value added is drawn.

  Key words: tax right, legal mechanism, VAT, operating bureaucracy, discourse analysis, black accounts department, short-lived firms, guilty awareness, fictitious operator, imitation of “respect for discretion”.

• Саттарова Нурия Альвановна,

  Обеспечение финансовой безопасности и защиты интересов участников налоговых правоотношений С. 32-33

  Саттарова Нурия Альвановна, заведующая кафедрой финансового и экологического права Института права Башкирского университета, доктор юридических наук, профессор

  В статье рассматриваются вопросы влияния публичных и частных интересов участников налоговых отношений на механизм обеспечения безопасности в сфере налогообложения, раскрыто содержание налоговой безопасности как составляющего элемента финансовой безопасности.

  Ключевые слова: налог, государственная казна, потребность, налоговая безопасность, угрозы.

  Ensuring Financial Security and Protection of Tax Relation Participants’ Interests

  Sattarova Nuria A. Head of the Department of Financial and Environmental Law of the Law Institute of the Bashkir State University Doctor of Law Professor

  The article discusses the impact of public and private interests of tax relations participants on the mechanism for ensuring security in the taxation sphere, discloses the content of tax security as a component of financial security.

  Key words: tax, state treasury, need, tax security, threats.

• Шигапова Анастасия Михайловна,

  Правовая природа и значение дополнительных мероприятий налогового контроля при проведении налоговой проверки С. 34-37

  Шигапова Анастасия Михайловна, соискатель кафедры финансового права, налогового права, бюджетного права Института государства и права Российской академии наук (ИГП РАН), налоговый юрист

  В статье раскрывается понятие дополнительных мероприятий налогового контроля, их значение при проведении налоговой проверки, дается описание видов дополнительных мероприятий налогового контроля и сроков их проведения, а также полномочий налогового органа по назначению и порядку проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. В статье приводятся мнения ученых и юристов, а также актуальная судебная практика относительно необходимости проведения дополнительных мероприятий налогового контроля при проведении налоговой проверки. Анализируются проблемные вопросы, связанные с процедурой проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, а также пути их решения с учетом сложившейся судебной и административной практики. Приводятся способы совершенствования положений законодательства о налогах и сборах, регулирующие процедуру проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, направленные на повышение эффективности ее проведения. В статье автором сделан вывод о том, что проведение дополнительных мероприятий налогового контроля имеет большое значение для проведения налоговой проверки в целом. Процедура проведения дополнительных мероприятий налогового контроля направлена прежде всего на соблюдение прав и законных интересов налогоплательщика. При этом для повышения эффективности дополнительных мероприятий налогового контроля необходимо законодательное закрепления некоторых положений, касающихся процедуры их проведения.

  Ключевые слова: налоги, налоговое право, налоговый контроль, налоговая проверка, государственный орган, налоговый орган, налогоплательщики.

  Legal Nature and Significance of Additional Tax Control Events at Tax Audit Carrying out

  Shigapova Anastasia M. Degree-Seeking Student of the Department of Financial Law Tax Law Budget Law of the Institute of State and Law of the Russian Academy of Sciences Tax Lawyer

  The article describes the concept of additional measures of tax control, their importance in conducting a tax audit, describes the types of additional measures of tax control and the timing of their conduct, as well as the authority of the tax authority for the purpose and procedure for additional measures of tax control. The article contains the opinions of scientists and lawyers, as well as current jurisprudence regarding the need for additional tax control measures during the tax audit. Problem issues related to the procedure for additional tax control measures, as well as the ways to solve them, are taken into account, taking into account the established judicial and administrative practice. The ways of improving the provisions of the legislation on taxes and fees that regulate the procedure for conducting additional measures of tax control aimed at improving the efficiency of its conduct are given. In the article the author concludes that the implementation of additional measures of tax control is of great importance for conducting a tax audit in general. The procedure for conducting additional measures of tax control is primarily aimed at observing the rights and legitimate interests of the taxpayer. At the same time, to increase the effectiveness of additional tax control measures, it is necessary to legislate certain provisions regarding the procedure for their conduct.

  Key words: taxes, tax law, tax control, tax audit, state, tax authority, taxpayers.

НАЛОГОВЫЕ И ФИНАНСОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

• Елькина Наталья Владимировна,

  Срок давности и предельные сроки взыскания налоговой задолженности С. 38-41

  Елькина Наталья Владимировна, адвокат (г. Санкт-Петербург), аттестованный налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов (г. Москва), кандидат юридических наук

  Рассматриваются вопросы предельных сроков выявления и взыскания налогов, анализируется судебная практика по делам о взыскании налогов с налогоплательщиков, в том числе в случаях нарушений сроков выявления или взыскания долга.

  Ключевые слова: срок давности взыскания налоговых долгов, предельный срок выявления налоговых долгов, предельный срок взыскания налоговых долгов с налогоплательщиков.

  Limitation Period and Deadlines of Tax Debt Collection

  Elkina Natalya V. Attorney (Saint-Petersburg) Certified Tax Consultant Member of the Chamber of Tax Consultants (Moscow) Candidate of Legal Sciences

  The article considers maximum periods for detection and collection of taxes; there is analyzed court practice of cases on collecting taxes from taxpayers in the condition of violations of periods of detection and collection of debts, which were admitted by the Tax Inspection.

  Key words: period of limitation to collection of tax debts, maximum period of detection of tax debts, maximum period of collection of tax debts.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

• Горбунова Елена Николаевна,

  Перспективы развития законодательства о налогообложении добычи нефти в России С. 41-44

  Горбунова Елена Николаевна, доцент кафедры конституционного, административного и муниципального права Югорского государственного университета, кандидат юридических наук, доцент

  Статья посвящена изучению законодательства о налогообложении добычи нефти в России. Актуальность статьи обусловлена важностью роли нефтяного сектора в экономике России, его значительным влиянием на социально-экономическое развитие. В этой связи особую актуальность приобретает исследование, посвященное анализу законодательства о налогообложении добычи нефти в России. В статье рассматриваются основные направления и перспективы развития законодательства о налогообложении добычи нефти в России. В работе дается анализ основных проблем при реализации действующего налогового законодательства в нефтяной отрасли. Также в статье дается оценка последних изменений в порядке исчисления налога на добычу полезных ископаемых. Сделан вывод о целесообразности перехода к налогообложению налогом на добавленный доход нефтяных компаний. Автором сформулированы предложения по совершенствованию законодательства о налогообложении добычи нефти в России.

  Ключевые слова: налоговая политика, бюджетная политика, налогообложение нефтяной отрасли, налоговый механизм, налог на добычу полезных ископаемых, налог на добавленный доход, налог на финансовый результат.

  Prospects of Development of Legislation on Oil Extraction Taxation in Russia

  Gorbunova Elena N. Assistant Professor of the Department of Constitutional Administrative and Municipal Law of the Yugra State University Candidate of Legal Sciences, Assistant Professor

  The article is devoted to studying of the legislation on the taxation of oil extraction in Russia. The relevance of article is caused by importance of a role of the oil sector in economy of Russia, its considerable influence on social and economic development. In this regard the special relevance is acquired by the research devoted to the analysis of the legislation on the taxation of oil extraction in Russia. In the article the main directions and the prospects of development of the legislation on the taxation of oil extraction in Russia are considered. In work the analysis of the main problems at implementation of the existing tax legislation in oil branch is given. Also in article an assessment of the last changes in an order of calculation of a severance tax is given. The conclusion is drawn on expediency of transition to the taxation by a tax on the added income of the oil companies. The author formulated suggestions for improvement of the legislation on the taxation of oil extraction in Russia.

  Key words: tax policy, budgetary policy, taxation of oil branch, tax mechanism, severance tax, tax on the added income, tax on financial result.

ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ

• Бакаева Ольга Юрьевна,

  Институциональные особенности администрирования таможенных платежей в Евразийском экономическом союзе С. 45-48

  Бакаева Ольга Юрьевна, профессор кафедры финансового, банковского и таможенного права Саратовской государственной юридической академии, доктор юридических наук, профессор

  Администрирование таможенных платежей признается важным направлением таможенного администрирования. Выделяются его характерные черты: оно обладает признаком нормативности, представляет собой управленческую деятельность таможенных органов в сфере финансов, основано на организационном разделении функций между звеньями системы таможенных органов и другие. Исследуются перспективы развития администрирования таможенных платежей на основе анализа положений проекта Таможенного кодекса ЕАЭС.

  Ключевые слова: таможенные платежи, администрирование таможенных платежей, таможенные органы, Евразийский экономический союз.

  Institutional Peculiarities of Tax Payment Administration in the Eurasian Economic Union

  Bakaeva Olga Yu. Professor of the Department of Financial Banking and Customs Law of the Saratov State Law Academy Doctor of Law, Professor

  Administration of customs payments are recognized as an important area of customs administration. Its main characteristics are highlighted: it has a feature of normativity, manages the activities of customs authorities in the field of finance, it is based on the organizational separation of functions between the parts of the system of customs authorities and others. We study the prospects of development of the administration of customs duties on the basis of the analysis of the provisions of the draft Customs Code of the EAEC.

  Key words: customs duties, administration of customs duties, Customs, Eurasian Economic Union.