Налоги №4 – 2018

ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА

• Васильев Антон Олегович,

  Налоговый фокус ≪облачных≫ сервисов С. 3-7

  Васильев Антон Олегович, аспирант кафедры административного и финансового права Всероссийского государственного университета юстиции (РПА Минюста России)

  В данной статье автор рассматривает основные подходы к правовому регулированию ≪облачных≫ сервисов, а также влияние их правовой квалификации на соответствующие налоговые последствия. Автором рассматриваются основные виды ≪облачных≫ сервисов, оказываемых с использованием ≪облачных≫ сервисов, а также проводится анализ применимого гражданского и налогового законодательства. В том числе автор рассматривает вопросы налогообложения ≪облачных≫ сервисов, а также проводит анализ применения налоговых последствий оказания ≪облачных≫ сервисов в зависимости от выбранной сторонами формы договора: лицензионного договора или договора оказания услуг в электронной форме.

  Ключевые слова: налогообложение ≪облачных≫ сервисов, ≪облачные≫ сервисы, софт как услуга, облако, лицензионные отношения, НДС, платформа как услуга, инфраструктура как услуга, ≪облачный≫ сервис, программы для ЭВМ, IT-инфраструктура.

  Tax Focus of "Clouds"

  Vasilev Anton O. Postgraduate Student of the Department of Administrative and Financial Law of the All-Russian State University of Justice (RLA of the Ministry of Justice of Russia)

  In this article the author analysis the legal regulation of “cloud” technologies and respective tax implications arising due to differences in their legal qualification. The author studied the most common “cloud” services provided via the “cloud” technologies and highlighted the applicable legal and tax regulations.

  Key words: taxation of "cloud" services, "cloud" services, software as a service, cloud, licensing relations, VAT, platform as a service, infrastructure as a service, "cloud" service, computer programs, IT-infrastructure.

• Осипова Елена Степановна,

  Проблемы и противоречия российской практики налогообложения С. 8-11

  Осипова Елена Степановна, профессор кафедры экономики и финансового права Дальневосточного института управления — филиала Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации, доктор экономических наук, доцент

  Налоговая политика в России учитывает интересы разных категорий налогоплательщиков. В то же время ключевые вопросы налогообложения остаются дискуссионными и отчасти противоречивыми. Так, при высоком расслоении населения по уровню доходов принципиально неизменной остается плоская шкала налогообложения; оценка налоговой нагрузки на экономику страны по данным разных ведомств различается, а пояснения о ее качественном содержании не приводятся; не очевидна граница между нагрузкой на юридическое и физическое лицо; постулат об однократности налогообложения в практике не выдерживается. Наиболее острые и спорные из них рассмотрены в данной статье.

  Ключевые слова: налог, налоговая нагрузка, налоговая система, добавленная стоимость, налог на прибыль, фонды социального страхования.

  Issues and Contradictions of the Russian Taxation Practice

  Osipova Elena S. Professor of the Department of Economics and Financial Law of the Far Eastern Institute of Management, a Branch of the Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration Doctor of Economics Assistant Professor

  The tax policy in Russia takes into consideration the interests of different categories of taxpayers. At the same time, principal issues of taxation are remained discussion and partly contradictory. Thus, with a high stratification of the population in terms of income, a fl at scale of taxation is remained fundamentally unchanged; the assessment of the tax burden on the economy of the country is different according to the data of different departments, and explanations of its qualitative content are not given; the boundary between the burden on a legal entity and an individual is not obvious; the postulate of a one-time taxation in practice is not maintained. The most acute and controversial ones are considered in this article.

  Key words: tax, tax burden, tax system, value added, profit tax, social insurance funds.

• Пастушенко Елена Николаевна, Земцова Лариса Николаевна,

  Некоторые вопросы правотворчества Центрального банка РФ в отношении взаимодействия банков, подразделений Банка России и налоговых органов С. 12-16

  Пастушенко Елена Николаевна, профессор кафедры финансового, банковского и таможенного права Саратовской государственной юридической академии, доктор юридических наук, профессор
  
  Земцова Лариса Николаевна, доцент кафедры правосудия и правоохранительной деятельности Саратовского социально-экономического института (филиала) Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова, председатель суда общей юрисдикции (в отставке), кандидат юридических наук

  В статье проанализированы правовые основы издания Центральным банком РФ нормативных и иных правовых актов по вопросам исполнения кредитными организациями норм законодательства о налогах и сборах, развития взаимодействия уполномоченных субъектов банковской и налоговой систем.

  Ключевые слова: Центральный банк РФ, нормативные акты Банка России, акты толкования Банка России, обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля.

  Some Issues of Law Making of the Central Bank of the Russian Federation in Relation to the Interaction of Banks, the Bank of Russia Branches and Tax Authorities

  Pastushenko Elena N., Professor of the Department of Financial, Banking and Customs Law of the Saratov State Law Academy Doctor of Law Professor
  
  Zemtsova Larisa N., Assistant Professor of the Department of Justice and Law Enforcement of the Saratov Socioeconomic Institute (Branch) of the Plekhanov Russian University of Economics Presiding Judge (Emeritus) of a General Court Candidate of Legal Sciences

  The article analyses the legal framework of the Central Bank of Russian Federation publishing of statutory and other legal acts according to the credit institutions performance of a legislative acts of norms and charges, the development of interaction of authorized entities of banking and tax system.

  Key words: the central Bank of Russian Federation, statutory acts of the Bank of Russia, acts of interpretation of the Bank of Russia, responsibilities of banks connected with the implementation of tax control.

• Садчиков Михаил Николаевич,

  Индивидуализация налоговой обязанности С. 17-19

  Садчиков Михаил Николаевич, доцент кафедры финансового, банковского и таможенного права Саратовской государственной юридической академии, кандидат юридических наук

  В статье рассматриваются признаки налога и изменения налогового законодательства России.

  Ключевые слова: налог, налоговое право, признак, индивидуальный.

  Individualization of the Fiscal Liability

  Sadchikov Mikhail N. Assistant Professor of the Department of Financial, Banking and Customs Law of the Saratov State Law Academy Candidate of Legal Sciences

  The article considers the features of tax and changes in the tax legislation of Russia.

  Key words: Tax Law, feature, individual.

НАЛОГОВЫЕ И ФИНАНСОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

• Бажанов Станислав Васильевич,

  Предупреждение противоправной деятельности ≪фирм-однодневок≫ С. 20-23

  Бажанов Станислав Васильевич, полковник юстиции в отставке, академик Петровской академии наук и искусств, доктор юридических наук, профессор

  В настоящей статье рассматриваются юридико-экономические вопросы, связанные с практикой использования отдельными хозяйствующими субъектами РФ возможностей ≪фирм-однодневок≫, ≪отмывочных≫ банков, офшорных компаний и других проблемных юридических лиц при совершении сомнительных финансовых операций. Основной акцент делается на недостатках федерального законодательства, ведомственных нормативных правовых актов, регламентирующих соответствующие вопросы, а также на необходимости налаживания эффективного информационного взаимодействия (обмена) между Генеральной прокуратурой РФ, другими правоохранительными и контролирующими органами, включая Федеральную службу по финансовому мониторингу и Федеральную налоговую службу.

  Ключевые слова: финансовые операции, ≪фирма-однодневка≫, легализация, хозяйствующие субъекты, проблемные юридические лица, индивидуальные предприниматели, органы налогового контроля.

  Prevention of Criminal Activity of Short-Lived Companies

  Bazhanov Stanislav V. Retired Colonel of Justice Member of the Peter's Academy of Sciences and Arts Doctor of Law Professor

  This article deals with legal and economic issues related to the practice of individual economic entities of the Russian Federation using the capabilities of “one-day firms”, “laundering” banks, offshore companies and problem legal entities in performing doubtful financial transactions. The main emphasis is made on the shortcomings of federal legislation, departmental normative legal acts regulating relevant issues, as well as on the need to establish effective information exchange (exchange) between the General Prosecutor of the Russian Federation, other law enforcement and supervisory bodies, including the Federal Service for Financial Monitoring and the Federal Tax Service.

  Key words: financial operations, “one-day firm”, legalization, business entities, problematic legal entities, individual entrepreneurs, tax Authorities

• Шохин Сергей Олегович,

  Взаимодействие таможенных и правоохранительных органов при расследовании и раскрытии налоговых преступлений С. 24-27

  Шохин Сергей Олегович, профессор Московского государственного института международных отношений (Университет) Министерства иностранных дел Российской Федерации (МГИМО МИД России), заслуженный юрист Российской Федерации, академик Российской академии естественных наук, доктор юридических наук

  Статья посвящена правовым основам правоохранительной деятельности таможенных органов, особенностям применения мер уголовной ответственности при противодействии финансовым преступлениям в таможенной сфере, проблемам и перспективам координации деятельности таможенных и иных правоохранительных органов в этой области.

  Ключевые слова: таможенные органы, финансовые преступления, правоохранительные органы, координация деятельности, оперативно-разыскная деятельность.

  Interaction of Customs and Law Enforcement Authorities in Investigation and Solution of Tax Crimes

  Shokhin Sergey O. Professor of the Moscow State Institute of International Relations (University) of the Ministry of Foreign Affairs of the Russian Federation (MGIMO University) Honored Lawyer of the Russian Federation Member of the Russian Academy of Natural Sciences Doctor of Law

  The article is devoted to the legal framework for law enforcement, customs, particularities of applying measures of criminal responsibility in combating financial crimes in the Customs sphere, problems and prospects of coordination Customs and other law enforcement agencies in this area.

  Key words: customs authorities, financial crimes, law enforcement, coordination, operatively-search activity.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

• Жутаев Алексей Сергеевич, Кавкаева Кристина Петровна,

  Перспективы развития акцизного налогообложения: введение акциза на ≪вредные продукты≫ С. 28-31

  Жутаев Алексей Сергеевич, доцент кафедры финансового, банковского и таможенного права Саратовской государственной юридической академии, кандидат юридических наук
  
  Кавкаева Кристина Петровна, магистрант 2 курса обучения кафедры финансового, банковского и таможенного права Саратовской государственной юридической академии

  Статья посвящена перспективам развития акцизного налогообложения, а также анализу перечня подакцизной продукции.

  Ключевые слова: акцизы, функции акцизов, акцизные ставки, подакцизная продукция.

  Perspectives of the Excise Taxation Development: Implementation of "Harmful Products" Excise

  Zhutaev Aleksey S., Assistant Professor of the Department of Financial, Banking and Customs Law of the Saratov State Law Academy Candidate of Legal Sciences
  
  Kavkaeva Kristina P., 2nd year Graduate Student of the Department of Financial, Banking, аnd Customs Law of the Saratov State Law Academy

  Article is devoted to the prospects for the development of excise taxation, as well as to the analysis of the list of excisable products.

  Key words: excise, excise duties, excise rates, excisable products.

• Напсо Марьяна Бахсетовна,

  Налоговая амнистия 2018 г.: рассуждения на тему исполнения обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов С. 32-35

  Напсо Марьяна Бахсетовна, профессор кафедры гражданско-правовых дисциплин Северо-Кавказской государственной гуманитарно-технологической академии, доктор юридических наук, доцент

  В вопросе о налоговой амнистии 2018 г. представляется важным вопрос о справедливом распределении фискальной нагрузки между добросовестными и недобросовестными налогоплательщиками. То обстоятельство, что администрирование налоговых платежей стало серьезной финансовой нагрузкой для бюджета, — уже признанный факт. В предыдущей статье автор говорила об экономико-правовых последствиях неуплаты налогов, сборов и страховых взносов в контексте правовой конструкции налога, сбора, страховых взносов. Завершив теоретическое исследование, автор, руководствуясь выводом о том, что характер последствий неуплаты предопределен целями взимания налогов, сборов и страховых взносов, степенью заинтересованности плательщиков и государства в добросовестном исполнении обязанности по их уплате, высказала предположения о возможных путях реформирования налоговой системы РФ. Многочисленные из современных дискуссий по этому поводу показали актуальность и правильность этих предположений.

  Ключевые слова: налоговая амнистия, добросовестное исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, экономико-правовые последствия неисполнения, косвенное налогообложение, правовая конструкция налога, сбора, страховых взносов.

  Tax Amnesty of 2018: Speculations on the Fulfillment of Liability on Payment of Taxes, Levies and Insurance Contributions

  Napso Maryana B. Professor of the Department of Civil and Legal Disciplines of the North Caucasian State Humanitarian Technological Academy Doctor of Law Assistant Professor

  I n a question on tax amnesty of 2018 it is obviously important a question on fair distribution of fiscal loading between diligent and unfair tax bearers. That circumstance that administration of tax payments became serious financial loading for the budget, already a proven fact. In the previous clause the author spoke about economic-legal consequences of non-payment of taxes, levies and insurance instalments in a context of a legal design of the tax, levies, insurance instalments. Having finished theoretical research, the author, being guided by a conclusion that character of consequences of non-payment is predetermined by the purposes of collection of taxes, collections and insurance instalments, degree of interest of payers and the states in diligent discharge of duty on their payment, has come out with assumptions of possible ways of reforming of tax system of the Russian Federation. Numerous from modern discussions have about it shown an urgency and correctness of these assumptions.

  Key words: tax amnesty, diligent discharge of duty on payment of taxes, levies, insurance instalments, economic and legal consequences of non-performance, indirect taxation, a legal design of the tax, levy, insurance instalments.

• Тихонова Анна Витальевна,

  Необлагаемый минимум по НДФЛ как инструмент социализации налоговой системы России С. 36-40

  Тихонова Анна Витальевна, старший преподаватель Финансового университета при Правительстве Российской Федерации

  Статья посвящена одному из наиболее актуальных вопросов налогообложения — его социальной справедливости. Автором определено, что среди существующих вариантов устранения социального неравенства (за счет открой и скрытой прогрессии) наиболее перспективным является второй вариант. В качестве основы скрытой прогрессии при этом выбрано использование необлагаемого минимума при одновременном совершенствовании стандартных налоговых вычетов на детей. В исследовании разработаны методологические аспекты установления минимума. Кроме того, автором оценены возможные риски и потери консолидированного бюджета России. В завершение статьи приводятся основные выводы по результатам научного исследования. Методический инструментарий исследования включает сравнительные и статистические методы анализа, а также аналитические методы познания.

  Ключевые слова: социальное неравенство, необлагаемый минимум, налог на доходы физических лиц, стандартные налоговые вычеты.

  The Tax-Exempt Minimum within the Framework the Personal Income Tax as a Tool of Socialization of the Russian Taxation System

  Tikhonova Anna V. Senior Lecturer of the Financial University under the Government of the Russian Federation

  The article is devoted to one of the most topical issues of taxation — its social justice. The author has determined that among the existing options for eliminating social inequality (due to open and hidden progression) the most promising is the second option. As the basis for a hidden progression, the author chose to use a non-taxable minimum, while improving standard tax deductions for children. In the study, we developed methodological aspects of establishing a non-taxable minimum. In addition, the author assessed the possible risks and losses of the consolidated budget of Russia. At the end of the article, we gave the main conclusions on the results of scientific research. Methodological research tools include comparative and statistical methods of analysis, as well as analytical methods of cognition.

  Key words: social inequality, non-taxable minimum, personal income tax, standard tax deductions

ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ

• Байкина Екатерина Сергеевна,

  Способы уплаты налогов при выполнении соглашений о разделе продукции: отечественный и зарубежный опыт С. 40-43

  Байкина Екатерина Сергеевна, доцент кафедры финансового, банковского и таможенного права Саратовской государственной юридической академии, кандидат юридических наук, доцент

  Статья посвящена анализу одного из элементов налогообложения — способу уплаты налога в рамках применения специального налогового режима при выполнении соглашений о разделе продукции. Установлено, что применение данного режима предполагает совокупность таких способов уплаты налогов, как по декларации и кадастровый. Данное обстоятельно обусловлено тем, что в отличие от других специальных налоговых режимов, присущих современной налоговой системе России, данный режим не заменяет уплатой единого налога совокупность некоторых федеральных и местных налогов, а устанавливает особые порядки их исчисления и уплаты. Выявлено, что закрепление на законодательном уровне отсутствия обязанности со стороны государства компенсировать уплаченные инвестором налоги в случае, если при разработке месторождение не было открыто, позволит существенным образом сохранить бюджет в части поступивших при выполнении соглашений о разделе продукции налоговых платежей.

  Ключевые слова: налоги, способ уплаты налогов, специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции, раздел продукции.

  Ways of Tax Payment in Fulfillment of Production-Sharing Contracts: Domestic and Foreign Experience

  Baykina Ekaterina S. Assistant Professor of the Department of Financial, Banking and Customs Law of the Saratov State Law Academy Candidate of Legal Sciences Assistant Professor

  The article is devoted to the analysis of one of the elements of taxation — the method of tax payment within the application of a special tax regime in the implementation of production sharing agreements. It is established that the application of this regime involves a set of such methods of payment of taxes as the Declaration and cadastral. This regime is thoroughly conditioned by the fact that in contrast to other special tax regimes inherent in the modern tax system of Russia, this regime does not replace the payment of a single tax with a set of Federal and local taxes, but establishes special procedures for their calculation and payment. It is revealed that the consolidation at the legislative level of the absence of the obligation on the part of the state to compensate the taxes paid by the investor in the event that the development of the field was not open, will significantly save the budget in part of the tax payments received in the implementation of production sharing agreements.

  Key words: taxes, method of payment of taxes, special tax treatment in the implementation of production sharing agreements, production sharing.

• Пирога Игорь Степанович,

  Справедливая рыночная стоимость и ее составляющие: база основных налогов и страховых взносов С. 44-47

  Пирога Игорь Степанович, докторант Ужгородского национального университета, кандидат юридических наук

  В работе изучены финансовые результаты применения налога на добавленную стоимость и установлено, что в Украине НДС не является налогом на добавленную стоимость по сути, поскольку де-факто применяется исключительно к товарам, включенным в потребительскую корзину. Предложено определить добавленную стоимость суммой фонда оплаты труда и прибыли. Добавленная стоимость и ее составляющие формируют налоговую базу НДС, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль, базу единого социального взноса и определяют справедливую рыночную стоимость товаров/услуг, равную: добавленная стоимость + НДС + фонд оплаты труда + прибыль + затраты + амортизация. Затраты и амортизация определяются по величине НДС, уплаченного в бюджет при их приобретении.

  Ключевые слова: добавленная стоимость, НДС, фонд оплаты труда, прибыль, амортизация, затраты производства, социальное страхование.

  Fair Market Cost and Its Components: the Base of Underlying Taxes and Insurance Contributions

  Piroga Igor S. Doctoral Student of the Uzhhorod National University Candidate of Legal Sciences

  The paper examined the financial results of the application of value added tax and found that, in Ukraine, VAT is not value added tax in fact, since de facto applies exclusively to the goods included in the consumer basket. Asked to identify the value added by the sum of the wage Fund and profit. Value added and its components form the tax base: VAT, tax on income of physical persons, the profit tax, base of the single social contribution and determine the fair market value of goods/services is equal to: value added + VAT + payroll + profit + costs + depreciation. Costs and depreciation are determined by the amount of VAT paid to the budget upon acquisition.

  Key words: value added, VAT, payroll, profits, depreciation, costs of production, social insurance.