Адрес: 115035, г. Москва, Космодамианская набережная, д. 26/55, стр. 7 Тел.: (495)953-91-08,
617-18-88, 8-800-333-28-04 (по России бесплатно)
Налоги №6 – 2018
ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
-
В статье анализируется применение норм Налогового кодекса Российской Федерации в части исчисления (уплаты) налога на добавленную стоимость (далее — НДС), использования налоговых вычетов и освобождения авиакомпаний-налогоплательщиков от его уплаты. В частности, рассматриваются правовые позиции судебных органов по вопросам обложения НДС в рамках договоров аренды (лизинга), оказания услуг по обслуживанию воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, а также наличия (отсутствия) фактических и правовых оснований для возникновения объекта по НДС и др.
Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, налогообложение авиакомпаний, освобождение от налогообложения по налогу на добавленную стоимость, налоговые последствия деятельности авиакомпаний.
Value Added Tax in the Activities of Russian Airlines: Relevant Issues of Application of Tax Deductions and Tax Exemption
The article analyzes the application of the norms of the Tax code of the Russian Federation in the calculation (payment) of value added tax (hereinafter — VAT), the use of tax deductions and exemption of airline taxpayers from its payment. In particular, it examines the different legal position of the judiciary on issues of VAT in the framework of lease agreements (leasing), provision of services for aircraft maintenance at airports and the airspace of the Russian Federation, and the availability of (lack of) actual and legal grounds for the emergence of the object VAT etc.
Key words: value added tax, taxation of airlines, exemption from taxation on value added tax, tax implications of activities of the airlines.
-
В данной статье будет произведен анализ содержания Постановления Конституционного Суда РФ № 34-П от 28 ноября 2017 г.*по делу о проверке конституционности п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 и подп. 23 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой акционерного общества «Флот Новороссийского морского торгового порта» по вопросу применения льготы к услугам буксиров по установке (снятию) бонового ограждения судов.
Ключевые слова: налоговая льгота, обычай морского порта, услуга морским судам, боновое ограждение судов, судовладелец.
Analysis of the Legal Views of the Constitutional Court of the Russian Federation on the Procedure for Application of Sub-Clause 23 Clause 2 Article 149 of the Tax Code of the Russian Federation Provided in Resolution No. 34-П of November 28, 2017
In this article, the contents of the Decision of the Constitutional Court of the Russian Federation No. 34-P of 28.11.17 (hereinafter the Resolution) on the case of verification of constitutionality of clause 8 of Article 75, subparagraph 3 of paragraph 1 of Article 111 and subparagraph 23 of clause 2 of Article 149 of the Tax of the Code of the Russian Federation in connection with the complaint of the joint-stock company „Fleet of the Novorossiysk Commercial Sea Port“ (hereinafter referred to as „NCSP Fleet“ JSC) regarding the application of the privilege to the tugboat service for the installation (removal) of the ship's fencing.
Key words: tax privilege, custom sea port service vessels, service to marine vessels, ship fencing, shipowner.
-
Судебные акты и акты «мягкого права» в системе источников налогового права С. 12-15
В статье рассмотрены судебные акты и акты «мягкого права» в системе источников налогового права. Выдвигается тезис о том, что хотя в Российской Федерации прецедент как источник права формально не признается, но фактически используется, его роль в налоговом праве очень велика. Указанный тезис аргументируется с использованием примеров из правоприменительной практики. Акты «мягкого права» рассматриваются как специфические источники налогового права. Примерами таких актов являются Модельная конвенция ОЭСР по налогам на доход и капитал и Комментарии к ней. В статье указывается на отсутствие единого подхода к правовому статусу этих документов в российском налоговом праве.
Ключевые слова: налоговое право, налоговый режим, источник права, судебный прецедент, «мягкое право», ОЭСР.
Judicial Acts and Soft Law Acts in the System of Tax Law Sources
The article deals with judicial acts and acts of „soft law“ in the system of sources of tax law. Although the precedent is not formally recognized as a source of law in Russia, its role in tax law is very important. This thesis is argued with the use of examples from the judicial practice. Acts of „soft law“ are considered as specific sources of tax law, for example the OECD Model Convention on Taxes on Income and Capital and Commentaries on it. The article points out the lack of a unified approach to the legal status of these documents in Russian tax law.
Key words: tax law, tax regime, source of law, precedent, soft law, OECD.
-
К вопросу о понятии налогового правоотношения С. 16-19
Налоговый Кодекс РФ, обозначая круг отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ст. 2), не определил понятие налогового правоотношения. Данный, на первый взгляд, сугубо теоретический вопрос в отдельных случаях может вызывать сложности правоприменения. В статье анализируются различные научные взгляды; в отсутствие единого мнения предлагается рассматривать понятие налогового правоотношения через индивидуализированную правовую связь между субъектами налогового права в налоговой сфере.
Ключевые слова: алоговое правоотношение, налогоплательщик, налоговый орган, правовая связь, законный интерес, одностороннее обязательство, властное подчинение, налоговая сфера.
On the Concept of Tax Legal Relationship
The Tax Code of the Russian Federation denoting the range of relations regulated by the legislation on taxes and fees (Art. 2), did not define the concept of tax legal relationship. This, at first glance, is a purely theoretical issue, in some cases, may cause complexity of law enforcement. The article analyzes various scientific views; in the absence of a consensus, it is proposed to consider the concept of tax legal relationship through an individualized legal connection between the subjects of tax law in the tax sphere.
Key words: tax legal relationship, taxpayer, tax authority, legal connection, legal interest, unilateral commitment, power subordination, tax sphere.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
-
В статье представлена ретроспектива постепенного развития нормативной концепции «запрета злоупотребления правом» в Европейском союзе. На основе анализа судебных прецедентов (1974-2006 гг.) рассмотрены основные поворотные пункты формирования публично-правовой доктрины «запрета злоупотребления правом». Отмечено принципиальное отличие правовых последствий квалификации факта налогового злоупотребления в отношении конкретного плательщика НДС в Европейском союзе и Российской Федерации. Сделаны выводы о возможности применения доктринальных подходов судов Европейского союза в отечественной юридической практике с учетом приведенных ограничений. Предложено дополнить НК РФ определением понятий «налоговая недобросовестность» и «злоупотребление правом в налоговых отношениях».
Ключевые слова: НДС, Европейский союз, судебная доктрина, запрет злоупотребления правом, налоговая недобросовестность.
The Doctrinal Concept of Prohibition of Abuse of Law in Value Added Taxation
The article provides a retrospective review of the development of the statutory concept of "prohibition of abuse of right" in the European Union. The author examines the key turning points of the establishment of the public law doctrine of "prohibition of abuse of right" based on an analysis of judicial precedents (1974 to 2006). The publication notes the crucial difference between the legal consequences of qualification of tax abuse in respect of a specific VAT payer in the European Union and the Russian Federation. The author concludes that it is possible to apply doctrinal approaches of courts of the European Union in the Russian legal practice considering the stated limitations. It is proposed to supplement the Tax Code of the Russian Federation with a definition of the concepts of "tax fraud" and "right abuse in tax relationships".
Key words: VAT, the European Union, judicial doctrine, prohibition of abuse of right, tax fraud.
-
Статья посвящена модернизации информационной системы ФНС России. Рассмотрены особенности и целевые задачи автоматизированной информационной системы налоговых органов нового поколения АИС «Налог-3». Исследованы этапы внедрения функциональных блоков АИС «Налог-3» в промышленную эксплуатацию. Выявлены преимущества новой автоматизированной информационной системы налоговых органов АИС «Налог-3» по сравнению с действующей ранее.
Ключевые слова: налоговые органы, информационная система, АИС «Налог-3», архитектура АИС, федеральное хранилище данных, функциональный блок.
Update of the Information System of the Federal Tax Service of Russia: Achieved Results and Expected Prospects
The article is devoted to the modernization of the information system of the Federal Tax Service of Russia. Features and target tasks of the automated information system of tax authorities of the new generation of AIS „Tax-3“ are considered. The stages of the introduction of AIS functional blocks „Tax-3“ into commercial operation are investigated. The advantages of the new automated information system of the tax authorities of the AIS „Tax-3“ in comparison with the previous one were revealed.
Key words: tax authorities, information system, AIS „Tax-3“, architecture of the AIS, federal data storage, function block.
НАЛОГОВЫЕ И ФИНАНСОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
-
В настоящей статье проанализированы особенности оценки следователем законности мероприятий налогового контроля при поступлении сообщения о налоговом преступлении в порядке ст. 144, 145 УПК РФ, приведена классификация типичных нарушений законодательства с иллюстрацией примерами из судебно-следственной практики.
Ключевые слова: криминалистика, расследование налоговых преступлений, проверка в порядке ст. 144, 145 УПК РФ, мероприятия налогового контроля.
On the Evaluation of Legality of Tax Control Measures by an Investigator upon Receipt of a Tax Crime Notification According to the Procedure Stipulated by Articles 144 and 145 of the Criminal Procedure Code of the Russian Federation
In this article are analyzed particularities of investigator’s assessment of the legality of tax control measures upon receipt of a report on a tax crime during the check up according with the articles 144, 145 of the Criminal Procedure Code of the Russian Federation, is given classification of typical violations of the law, illustrated with examples with examples of judicial and investigative practice.
Key words: criminalistics, investigation of tax crimes, check up according with the articles 144, 145 of the Criminal Procedure Code of the Russian Federation, tax control measures.
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
-
В статье рассмотрены причины неэффективности конголезской налоговой системы: действие структурного маркетинга с его пагубным воздействием, сокращением заработной платы, сокращением кадрового состава на государственной службе, приватизацией государственных предприятий, низкая налоговая культура населения — все это способствовало девальвации государственного сектора и раздуванию количества агентов, действующих в неформальном секторе. Сложилась ситуация дублирования формального сектора и даже перехода в неформальный. В статье также сформулированы предложения по решению проблем с целью совершенствования налоговой системы Демократической Республики Конго в соответствии с требованиями Всемирной торговой организации.
Ключевые слова: налоговая система ДРК, налоговая культура, налоги, фискальная ответственность, налоговая политика.
Increase in Taxes or the Tax Culture: Prospects of the Tax System of the Democratic Republic of the Congo
The reasons for the ineffectiveness of the Congolese tax system are examined in the article: the effect of structural marketing with its harmful effects, a reduction in wages, a reduction in the number of cadres in the civil service, privatization of state enterprises, and the low population tax culture all contributed to the devaluation of the public sector and the influx of agents operating in the informal sector. There is a situation of duplication of the formal sector and even the transition to the informal sector. The article also formulates proposals for solving problems with the aim of improving the tax system of the Democratic Republic of the Congo in accordance with the requirements of the World Trade Organization.
Key words: tax system of DRC, tax culture, taxes, fiscal responsibility, tax policy.
-
Налогообложение электронной коммерции: российский и европейский опыт С. 3639
В статье проведен анализ законодательства Европейского союза, являющегося одним из лидеров по налогообложению электронной коммерции. Проведен анализ ситуации внутри Европейского союза в области налогообложения электронных услуг и на основании специально проведенных компанией Delloite опросов как среди бизнеса, так и среди налоговых администраций стран-участниц выделены слабые и сильные стороны действующих правил. Вторая часть исследования построена на нормах российского налогового законодательства в области налогообложения электронной коммерции, а именно: правил, введенных ст. 174.2 НК РФ, призванных регулировать вопросы налогообложения интернеткомпаний, осуществляющих интернет-поставки на территорию Российской Федерации.
Ключевые слова: электронная коммерция, налоговое администрирование, налог на Google, цифровая экономика, информационные технологии, налоги.
E-Commerce Taxation. Russian and European Experience
The article analyzes the legislation of the European Union, which is one of the leaders in the taxation of e-commerce. The analysis of the situation within the European Union in the field of the taxation of electronic services was carried out and based on interviews conducted specifically by Delloite, both the business and tax administrations of the member countries identified the weak and strong points of the current rules. The second part of the study is based on the norms of Russian tax legislation in the field of taxation of electronic commerce, namely: the rules introduced by Article 174.2 of the Tax Code of the Russian Federation designed to regulate the taxation of Internet companies that carry out Internet deliveries to the territory of the Russian Federation.
Key words: E-commerce, tax administration, tax on Google, digital economy, information technology taxes.
-
Практика применения положении налогового законодательства Румынии по процедурным вопросам С. 40-43
Вопрос наличия эффективного порядка взаимодействия между налогоплательщиками и налоговыми органами является ключевым для Российской Федерации. Опыт зарубежных государств (в частности, Румынии) является показательным в связи с этим. Настоящая статья посвящена изучению практики рассмотрения споров национальными судами Румынии (2010-2018 гг.) по некоторым вопросам процедурного характера. К таковым относится необходимость соблюдения принципа разумности судебного разбирательства. Неправомерное затягивание разбирательства по налоговым вопросам национальными судами, например, может послужить основанием для обращения налогоплательщика в Европейский суд по правам человека. Помимо этого, в статье рассмотрены некоторые особенности споров по вопросам проведения налоговых проверок Такие особенности касаются следующих вопросов: определения юридической природы актов налоговых органов и их дальнейшего обжалования, проведения внеплановых налоговых проверок, использования косвенных методов определения финансового положения физического лица, передачи персональных данных лица в рамках взаимодействия государственных органов, проведения повторных проверок, а также предоставления возмещения НДС (в рамках взаимодействия с контрагентами, которые утратили статус зарегистрированных для целей НДС лиц). Некоторые из обозначенных выше вопросов стали предметом рассмотрения жалоб в Суде Европейского союза.
Ключевые слова: налоговые споры, налоговые процедуры, принцип разумности судебного разбирательства, налоговые проверки, Европейский суд по правам человека, Суд Европейского союза.
The Practice for Application of Romanian Tax Law Provisions in Procedural Matters
The question of ensuring a proper cooperation between taxpayers and tax authorities are of utmost importance for the Russian Federation. The experience of foreign states (particularly, Romania) are relevant in the matter. The present articles deals with the jurisprudence of national courts in Romania (2010-2018) on particular aspects of procedural character. Such aspects include the necessity of complying with the principle of reasonable duration of judicial proceedings. Illegal delay in adjudicating tax disputes by national courts, for example, can serve as grounds for addressing the matter to the European Court of Human Rights. In addition, the article addresses some of the distinctive features of disputes on tax verification issues. Such features relate to the following aspects: determination of the legal nature of documents issued by tax authorities and questions of their further appeal, carrying out unplanned tax verifications, application of indirect methods of ascertaining the financial situation of an individual, transfer of personal data within the cooperation of state authorities, carrying out of reverifications, as well as VAT recovery (in the frame of dealing with counterparts who ceased to be registered for VAT purposes). Some of the cases brought before the European Court of Justice concerned the aforementioned questions.
Key words: tax disputes, tax procedures, principle of reasonable duration of judicial proceedings, tax verifications, European Court of Human Rights, European Court of Justice.
РЕЦЕНЗИИ
-
Рассмотрение и определение основных направлений правовой квалификации цифровых финансовых активов в контексте налогообложения и коммерческих договоров в России и в мире являются актуальной проблемой финансового (налогового) права. В рецензируемой работе данная проблема рассматривается в современном развитии, что нашло свое отражение в характеристике правовых норм, регулирующих общественные отношения, связанные с выпуском и использованием альтернативных платежных средств, включая криптовалюты.
Ключевые слова: криптовалюта, налоги, налогообложение, деньги, платежные средства, валюта.
Cryptocurrency and Taxes. Review of the monograph Cryptocurrency (Ideas of the Legal Identification and Legitimation of Alternative Payment Means) by I.I. Kucherov Moscow, 2018
Review and definition of the main areas of the legal qualification of digital financial assets within the framework of taxation and commercial agreements in Russia and on the global level is a relevant issue of financial (tax) law. The reviewed monograph covers this issue in its modern development, which is reflected in the characteristics of legal provisions regulating public relations involving the issue and use of alternative payment means including cryptocurrencies.
Key words: cryptocurrency, taxes, taxation, money, payment means, currency.
