Адрес: 115035, г. Москва, Космодамианская набережная, д. 26/55, стр. 7 Тел.: (495)953-91-08,
617-18-88, 8-800-333-28-04 (по России бесплатно)
Налоги №2 – 2019
ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
-
Современное налоговое право как фактор развития инновационной модели экономики С. 3-6
В статье освещаются состояние развития современного налогового права, с учетом его многогранности в условиях новой цифровой экономики, основные тенденции в регулировании налогообложения цифровой экономики. Проанализированы определенная тенденция развития цифровой экономики и осуществление перехода от электронного к ≪проактивному государству≫, что расставило весьма четко приоритеты государства. Обращено внимание на отдельные аспекты, где цифровая экономика не вписывается в рамки устаревающей, видоизменяющейся налоговой системы. Путем рассуждений и результатов исследований отмечена необходимость разработки концепции и реформирования налоговой системы России. Представляется целесообразной и приоритетной кодификация современного налогового законодательства, вызванная в первую очередь для создания устойчивой налоговой системы. На основе проведенного исследования автор выделяет такую проблему в налогообложении, как нестабильная налоговая система, предлагая ее реформирование. Автор считает, что необходима ее глубокая теоретическая проработка, обращая внимание на то, что современная налоговая система России видоизменяется, происходит трансформация налоговых отношений в условиях цифровизации экономики, в связи с этим существует проблема налоговой определенности по отдельным вопросам, связанным с цифровизацией экономики. Существующая налоговая система не отвечает в полной мере сложившимся правоотношениям, а современное налоговое право предпринимает определенные попытки совершенствования путем внедрения в него инновационных разработок и цифровых технологий, что вызывает периодически перманентные состояния в законодательстве о налогах и сборах.
Ключевые слова: трансформация налоговых отношений, налогообложение цифровой экономики, модернизация налоговой системы, налоговое администрирование.
Modern Tax Law as a Factor of the Development of an Innovative Economic Model
The article highlights the state of development of modern tax law, taking into account its versatility in the new digital economy, the main trends in the regulation of taxation of the digital economy. Analyzed a certain trend in the development of the digital economy and the implementation of the transition from an electronic to a proactive state, which has set very clearly the priorities of the state. Attention is drawn to certain aspects where the digital economy does not fit into the framework of an aging, changing tax system. By reasoning and research results noted the need to develop a concept and reform of the tax system of Russia. It seems reasonable and priority codification of modern tax legislation, caused primarily to create a sustainable tax system. Based on the study, the author identifies the problem in taxation as an unstable tax system, proposing its reform. The author believes that it needs a deep theoretical study. Drawing attention to the fact that the modern tax system of Russia is changing, there is a transformation of tax relations in the conditions of digitalization of the economy, in this connection there is a problem of tax certainty on certain issues related to the digitalization of the economy. The existing tax system does not fully comply with the existing legal relations, and modern tax law makes certain attempts to improve, by introducing innovative developments and digital technologies, which occasionally cause permanent conditions in the legislation on taxes and fees.
Key words: transformation of tax relations, taxation of the digital economy, modernization of the tax system, tax administration
-
Статья посвящена рассмотрению проблем взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками. Обосновывается, что в современных условиях обеспечить высокую собираемость налогов только за счет методов принуждения налогоплательщиков к их уплате становится невозможно и требуется переход к принципиально новым налоговым отношениям, основанным на партнерском сотрудничестве и взаимном доверии сторон. Приводятся преимущества такого рода взаимодействия как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков. Доказывается необходимость формирования определенных условий, способствующих развитию партнерского взаимодействия участников налоговых отношений, соблюдение которых налоговыми органами и налогоплательщиками позволит гармонизировать отношения между ними, вывести их на более качественный уровень и создать систему добровольного исполнения налогового законодательства, способную привести к существенному росту сумм налоговых поступлений в бюджет государства.
Ключевые слова: налоговые отношения, партнерство, доверие, сотрудничество, баланс интересов.
Partner Cooperation of Tax Authorities with Taxpayers as a Guarantee of Growth of Tax Revenues in the Budget System of a Country
The article is devoted to the consideration of the problems of interaction of tax authorities with taxpayers. It is substantiated that in modern conditions it is impossible to ensure high tax collection only through coercion of taxpayers to pay them and a transition to fundamentally new tax relations based on partnership cooperation and mutual trust of the parties is required. The article presents the advantages of this kind of interaction, both for tax authorities and for taxpayers. It proves the need to create certain conditions conducive to the development of partnership interaction between participants in tax relations, the observance of which by tax authorities and taxpayers will harmonize relations between them, bring them to a higher quality level and create a system of voluntary execution of tax legislation that can lead to a significant increase in tax revenues of the state.
Key words: tax relations, partnership, trust, cooperation, balance of interests.
-
Статья посвящена проблемным аспектам применения социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в России. Проведенный анализ показал, что в настоящий момент рассматриваемая группа вычетов не выполняет задачи достижения социальной справедливости, так как во многом ориентирована на средне- и высокодоходные категории граждан. В механизме предоставления социальных налоговых вычетов кроется скрытая регрессия, ведущая к дальнейшему расслоению населения по уровню реально располагаемых доходов. Особое внимание авторами уделено налоговым вычетам по расходам на лечение и обучение, как наиболее важным с точки зрения выполнения налогами социальной функции. Доказано, что правом на получение социальных налоговых вычетов на обучение и лечение в действительности могут пользоваться лишь налогоплательщики с высокими доходами. В исследовании предложены направления совершенствования системы социальных налоговых вычетов, центральным элементом которой является принцип ограничительного доступа бенефициаров фискальных стимулов. Данный подход учитывает финансовые возможности бюджета Российской Федерации. В работе использованы классические приемы экономического анализа, а также статистики: корреляционный анализ, анализ временных рядов.
Ключевые слова: налог, НДФЛ, социальный налоговый вычет, социальная справедливость, скрытая регрессия, экономический эффект, вычеты на лечение и обучение.
Social Tax Deductions under Personal Income Tax as a Tool of Implementation of Fair Taxation
The article is devoted to the problematic aspects of applying social tax deductions for personal income tax in Russia. The analysis showed that at this moment the group of deductions does not fulfill the task of achieving social justice, since it is largely oriented towards medium and high-income categories of citizens. Hidden regression lies in the mechanism of providing social tax deductions, which leads to further stratification of the population in terms of the level of real disposable income. Special attention was paid to the tax deductions for the costs of treatment and training, as the most important from the point of view of the performance of social functions by taxes. We have proved that only taxpayers with high incomes can really use the right to receive social tax deductions for training and treatment. In the study, we proposed ways to improve the system of social tax deductions, the central element of which is the principle of restrictive access of beneficiaries of fiscal incentives. This approach takes into account the financial possibilities of the budget of the Russian Federation. In the work we used classical methods of economic analysis, as well as statistics: correlation analysis, time series analysis.
Key words: tax, personal income tax, social tax deduction, social justice, latent regression, economic effect, deductions for treatment and training.
-
В первой части статьи автор исследует теоретические аспекты и возможные практические последствия разграничения объекта налогообложения и предмета налога как важных элементов конструкции налога и налоговой обязанности по имущественным налогам, обращаясь к работам дореволюционных и современных ученых, анализируя нормы законодательства о налогах и сборах. Во второй части работы предпринята одна из первых попыток обобщить практику взимания поимущественных налогов в ситуациях, когда предмет налога физически выбыл из владения и пользования законного собственника. Для этого используется практика арбитражных судов и судов общей юрисдикции. Автор рассматривает гипотетические и реальные ситуации с теоретической и практической точек зрения и предлагает собственный алгоритм разрешения споров, а также ставит новые вопросы, требующие реакции законодателя.
Ключевые слова: предмет налога, объект налогообложения, утрата предмета налога, порядок исчисления налога, экономическое основание налога.
Demarcation between a Taxation Object and a Tax Subject in Respect of Property Taxes: Issues of Theory and Practice. Part 1
In the first part of the article, the author examines the theoretical aspects and possible practical consequences of the distinction between the object of taxation (taxable event) and the subject of tax as important elements of tax design and tax liability for property taxation. The article refers to the works of pre-revolutionary and modern scholars, analyses the norms of legislation on taxes and fees. The second part of the work is one of the first attempts to summarize the case-law of collecting property taxes in situations when the subject of the tax was physically dropped of the possession and use of the legal owner. For this purpose, the case-law of arbitration courts and courts of general jurisdiction was used. The author examines the hypothetical and real situations from the theoretical and practical stand points and offers his own algorithm for resolving disputes, he also raises new questions that require reaction of the legislator as well.
Key words: subject of tax, object of taxation, taxable event, loss of subject of tax, tax assessment, economic basis of tax.
-
Применение концепции фактического получателя дохода к холдинговым компаниям С. 24-28
В статье рассматривается вопрос о возможности признания холдинговых компаний в качестве фактических получателей дохода в российской правовой системе. Автор определяет понятие холдингов и холдинговых компаний на основании исследования норм российского законодательства/подзаконных актов и позиций ученых. Далее раскрывается суть концепции фактического права на доход и формулируются признаки фактического получателя дохода согласно российскому законодательству. На основе анализа судебной практики и официальных разъяснений по рассматриваемым вопросам автор делает вывод о возможности признания холдинговых компаний фактическими получателями дохода, а также о необходимости внесения соответствующих изменений в российское законодательство.
Ключевые слова: налоги, налогообложение, налог у источника, выплаты иностранным организациям, фактическое право на доход, фактический получатель дохода, налоговые соглашения.
Application of the Actual Income Recipient Concept to Holding Companies
The article reviews the issue of acknowledgment of holding companies as actual income recipients in the Russian legal system. The author defines the concept of holdings and holding companies based on research of provision of Russian laws / subordinate laws and positions of scientists. The article further develops the essence of the concept of the actual right to income and words attributes of an actual income recipient pursuant to Russian laws. Based on an analysis of the judicial practice and official explanations of the reviewed issues, the author concludes that there is a possibility to acknowledge holding companies as actual income recipients and there is a need for introduction of the corresponding amendments in Russian laws.
Key words: taxes, taxation, withholding tax, payments to foreign organizations, actual right to income, actual income recipient, tax agreements.
-
Физическое лицо — резидент в налоговом и валютном законодательстве Российской Федерации С. 29-33
Статья посвящена анализу проблемы двойственности понятия ≪резидент≫, применительно к физическим лицам, в российском финансово-правовом регулировании. Рассмотрена реализация принципа резидентства в налоговом и валютном законодательстве Российской Федерации, а также выделены основные критерии отнесения субъекта к резидентам в мировой практике. Особое внимание уделено исследованию изменений в определении резидентства для целей валютного регулирования, вступивших в силу в 2018 году, решенным в результате этой меры вопросам и возникшим проблемам. Автор обосновывает нецелесообразность использования в налоговом и валютном законодательстве различных подходов к определению понятия ≪физическое лицо — резидент≫ и необходимость перехода к единой юридической конструкции, предусмотренной нормами налогового законодательства.
Ключевые слова: резидент, физическое лицо, налог на доходы физических лиц, валютное регулирование, валютные ограничения.
Resident Individual in Tax and Currency Laws of the Russian Federation
The article analyzes the problem of the duality of the concept resident, in relation to individuals, in the Russian financial regulation. The implementation of the principle of residence in the tax and currency legislation of the Russian Federation was investigated, and also highlighted the main criteria for the classification of a subject to residents in world practice. Special attention is given to the changes in the definition of residency for the purposes of currency regulation, which entered into force in 2018, resolved issues as a result of this measure and problems encountered. The author justifies the inexpedience of using different approaches to the definition of individual — resident in tax and currency legislation and the need to use the unified legal structure provided by tax legislation.
Key words: resident, individual, personal income tax, currency regulation, currency restrictions.
-
Правовое регулирование взыскания недоимки с третьих лиц С. 33-35
В статье рассматривается правовое регулирование взыскания налоговой задолженности с третьих лиц, которые являются зависимыми с проверяемым обществом-налогоплательщиком, до и после внесения изменений в законодательство. Автор сравнивает порядок взыскания недоимки, возникшей у организации, до июля 2013 года и после. Выделяет признаки, исходя из судебной практики, на основании которых суды признают лицо иным образом зависимым с налогоплательщиком.
Ключевые слова: налоговая задолженность, третье лицо, зависимость, иным образом зависимые, недоимка.
Legal Regulation of Collection of Arrears from Third Parties
The article deals with the legal regulation of collection of tax debts from third parties who are dependent on the audited companythe taxpayer before and after the changes in the legislation. The author compares the procedure for collecting debts that arose in the organization before July 2013 and after. She identifies features based on judicial practice, on the basis of which the courts recognize a person otherwise dependent on the taxpayer.
Key words: tax debt, third party, dependence, otherwise dependent, arrears.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
-
Некоторые вопросы налогового стимулирования в системе государственно-частного партнерства С. 36-40
В работе отмечается, что налоговое стимулирование является ключевым элементом, отражающим эффективное сотрудничество органов государственной власти, органов местного самоуправления и частного сектора с целью обеспечения общественных потребностей. Обосновывается идея о том, что использование региональной системы налогового стимулирования в соответствии с эффективной и справедливой политикой государственно-частного партнерства способствует развитию партнерских отношений между государственными и частными партнерами.
Ключевые слова: государственно-частное партнерство, инвестиции, социально-экономическое развитие, государство, регион, налоговая политика, налоговое стимулирование, налоговые льготы, общественные интересы.
Some Issues of Tax Incentives in the System of Public-Private Partnership
In work it is noted that tax incentives are the key element refl ecting effective cooperation of public authorities, local government bodies and the private sector for the purpose of ensuring public requirements. The idea that use of regional system of tax incentives according to effective and fair policy of public-private partnership contributes to the development of partnership between the state and private partners is proved.
Key words: public-private partnership, investments, social and economic development, state, region, tax policy, tax incentives, tax concessions, public concerns
-
Налоговая правосубъектность участников рынка криптовалют: новые подходы С. 40-42
Гипотезой настоящей статьи является то, что в условиях цифровой трансформации категория налоговой правосубъектности меняет как минимум свое содержание, а возможно, и утрачивает прежнюю теоретико-правовую и практическую актуальность. Данное утверждение находит подтверждение в общемировой и российской практической деятельности субъектов самых разнообразных отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Автор в этой связи считает целесообразным провести теоретический анализ понятия налоговой правосубъектности с точки зрения ее структуры и особенностей развития реальных отношений между публичным субъектом в лице государства и частными субъектами, представленными налогоплательщиками, налоговыми агентами и их представителями, основываясь на рекомендациях международных и отечественных организаций и специалистов, а также делает предложение о более широком использовании в налоговой сфере отношений государственно-частного партнерства.
Ключевые слова: налоговая правосубъектность, субъект налогового права, властный субъект, криптовалютные операции, майнинг.
Tax Legal Capacity of Cryptocurrency Market Participants: New Approaches
The hypothesis of this article is that in the conditions of digital transformation, the category of tax legal personality changes at least its content, and possibly loses its previous theoretical, legal and practical relevance. This statement is confirmed in the global and Russian practice of subjects of a wide variety of relations regulated by the legislation on taxes and fees. In this regard, the author considers it appropriate to conduct a theoretical analysis of the concept of tax legal personality in terms of its structure and features of the development of real relations between the public entity in the person of the state and private entities represented by taxpayers, tax agents and their representatives, based on the recommendations of international and domestic organizations and experts, and makes a proposal for wider use of public-private partnership relations in the tax sphere.
Key words: tax legal personality, subject of tax law, power subject, cryptocurrency operations, mining.
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
-
В статье представлен обзор и краткий анализ Директивы Совета ЕС 2016/1164, устанавливающей правила борьбы с практиками уклонения от налогообложения, оказывающими непосредственное воздействие на функционирование внутреннего рынка. Фундаментальная значимость исследования определяется направленностью на комплексный анализ правового обеспечения налоговой безопасности государства в условиях международной экономической интеграции на примере Европейского союза и его государств-членов.
Ключевые слова: налоговое право, прямое налогообложение, интеграция, налог на прибыль, Европейский союз, план BEPS, уклонение от налогообложения.
Legal Regulation of Tax Evasion Combating in the European Union: Council Directive (EU) 2016/1164
The article presents an overview and a brief analysis of the EU Council Directive 2016/1164 establishing rules for combating tax evasion practices that have a direct impact on the functioning of the domestic market. The fundamental importance of the study is determined by the focus on a comprehensive analysis of the legal provision of tax security of the state in the context of international economic integration on the example of the European Union and its member States.
Key words: tax law, direct taxation, integration, corporate tax, European Union, BEPS Action plan, tax avoidance
