Адрес: 115035, г. Москва, Космодамианская набережная, д. 26/55, стр. 7 Тел.: (495)953-91-08,
617-18-88, 8-800-333-28-04 (по России бесплатно)
Налоги №3 – 2021
ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
-
Главное о теории злоупотребления правом для налоговых практиков С. 3-12
В работе рассмотрена актуальная и сложная проблематика разграничения налоговых злоупотреблений и законных хозяйственных операций. В статье описаны истоки ошибок в налоговых квалификациях, обоснован механизм применения норм права в неоднозначных ситуациях и с применением налоговых соглашений. Для того чтобы убедиться в корректности подхода, вопрос о налоговом злоупотреблении рассматривается не только в плоскости специальных норм, но и в междисциплинарной и международной плоскостях.
Ключевые слова: налоговые злоупотребления, злоупотребление правом, правовая переквалификация, реконструкция, пределы осуществления права.
Essential Theory Abuse of Law for Tax Practitioners
The article discusses the burning complex issue of distinguishing between tax abuse and lawful business planning. It outlines the source of erroneous qualifications in tax matters, and suggests the workable mechanism for applying the law in ambiguous situations and in the tax treaty context. To ensure that this approach is accurate, the tax abuse is reviewed not only in light of the special tax rules, but also from the interdisciplinary and international law perspective.
Key words: tax abuse, abuse of law, tax evasion, tax avoidance, legal reclassification, reconstruction, limitations of the rights.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
-
Влияние пандемии COVID-19 на налоговую политику государства в нефтяной отрасли С. 13-15
Статья посвящена анализу последних изменений в налоговом законодательстве при налогообложении нефтяной отрасли Российской Федерации. В статье определены как положительные, так и отрицательные последствия внесенных изменений. Приведены прогнозируемые расчеты Министерства финансов РФ, которые указывают на возможное пополнение бюджета страны за счет анализируемых в статье последних изменений законодательства в области обложения нефтяных компаний. Рассмотрены возможные последствия для нефтяных компаний при отмене льготы по экспортной пошлине для нефти с особыми характеристиками. Автором предлагаются пути дальнейшего реформирования налогового и таможенного законодательства в нефтяной сфере. Делаются выводы о необходимости дальнейшего совершенствования налоговой политики государства с учетом ограничений, введенных из-за пандемии COVID-19.
Ключевые слова: налоговая политика, нефтяная отрасль, пандемия COVID-19, налог на дополнительный доход, налог на добычу полезных ископаемых, экспортная пошлина.
Impact of COVID-19 Pandemic on State Tax Policy in the Oil Industry
The article is devoted to the analysis of the latest changes in the tax and customs legislation in the taxation of the oil industry of the Russian Federation. The article defines both positive and negative consequences of the changes made. The article presents the projected calculations of the Ministry of Finance of the Russian Federation, which indicate a possible replenishment of the country’s budget due to the recent changes in the legislation on taxation of oil companies analyzed in the article. The possible consequences for oil companies, when the export duty relief for oil with special characteristics is canceled, are considered. The author suggests ways to further reform the tax and customs legislation in the oil sector. Conclusions are drawn about the need for further improvement of the state’s tax policy, taking into account the restrictions imposed due to the COVID-19 pandemic.
Key words: tax policy, oil industry, COVID-19 pandemic, additional income tax, mineral extraction tax, export duty.
-
Некоторые проблемы привлечения к налоговой ответственности С. 16-19
Статья посвящена проблемам привлечения к налоговой ответственности. Рассмотрены основания привлечения к налоговой ответственности, элементы состава налогового правонарушения. Проведен анализ статей Налогового кодекса РФ, касающихся порядка привлечения к налоговой ответственности. Сделаны предложения по совершенствованию законодательства.
Ключевые слова: Налоговый кодекс Российской Федерации, налоговые органы, налоговая ответственность.
Some Problems of Bringing to Tax Liability
The article is devoted to the problems of tax liability. The grounds for bringing to tax liability, elements of the composition of a tax offense are considered. The analysis of articles of the Tax Code of the Russian Federation concerning the procedure for bringing to tax liability is carried out. Proposals were made to improve the legislation.
Key words: еhe Tax Сode of the Russian Federation, tax authorities, tax liability.
-
Налоговая безопасность государства: аксиологический подход С. 20-23
Обосновывается отнесение налоговой безопасности к числу правовых ценностей. Освещаются сущностные характеристики правовых ценностей, выделяются признаки безопасности как ценностной категории. Описываются аксиологические свойства налоговой безопасности и с их учетом даются рекомендации по совершенствованию законодательства и практики налогообложения. В заключение приводится авторская дефиниция налоговой безопасности государства как правовой ценности.
Ключевые слова: налоговая безопасность, налоги, налоговое администрирование, функции государства, правовая ценность, аксиология.
Tax Security of the State: an Axiological Approach
The article substantiates the attribution of tax security to the legal values. The essential characteristics of legal values are highlighted, and the signs of security as a value category are emphasized. The article describes the axiological properties of tax security and, taking them into account, provides recommendations for improving the legislation and practice of taxation. The author’s definition of tax security as a legal value is given in conclusion.
Key words: tax security, taxes, tax administration, state functions, legal value, axiology
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
-
Статья посвящена анализу института постоянного представительства иностранной организации. Автор исследует различные виды постоянных представительств, проводит их сравнительно-правовой анализ и с опорой на критерии их образования обосновывает, что постоянное представительство сервисного типа является самостоятельным видом постоянного представительства с присущими ему собственными существенными критериями образования.
Ключевые слова: постоянное представительство иностранной организации, постоянное представительство сервисного типа, соглашение об избежании двойного налогообложения, Модельная конвенция ОЭСР, Модельная конвенция ООН.
Permanent Establishment of a Service Type: Criteria for Formation and Differences from Other Types of Permanent Establishments
The article is devoted to the analysis of the institute of permanent establishment of a foreign organization. The author examines various types of permanent establishments, conducts their comparative legal analysis, and, based on the criteria of their creation, proves that a service permanent establishment is an independent type of permanent establishment with its inherent essential criteria of creation.
Key words: permanent establishment of foreign organization, service permanent establishment, double tax treaty, OECD tax model convention, UN tax model convention.
-
В статье рассмотрены методологические подходы к налогообложению цифровой экономики. На основе анализа предложений ОЭСР, в первую очередь по внесению изменений в правила распределения прибыли, предлагаются рекомендации по совершенствованию налогового администрирования цифровой международной торговли товарами и услугами, цифровыми услугами и нематериальными активами.
Ключевые слова: налоговое право, цифровая экономика, ОЭСР, Европейский союз, план BEPS, налоговое администрирование, трансфертное ценообразование.
International Cooperation of Tax Administrations in Taxing Digital Business Models: Myth or Reality?
The article considers methodological approaches to taxation of the digital economy. Based on the analysis of the OECD proposals, first of all, on amendments to the rules of profit allocation, recommendations for improving the tax administration of digital international trade in goods and services, digital services and intangible assets are proposed.
Key words: tax law, digital economy, OECD, the European Union, BEPS Action Plan, tax administration, transfer pricing.
-
В настоящем исследовании предпринята попытка обозначить особенности применения альтернативных способов разрешения споров в налоговых отношениях на примере законодательных положений, материалов административной практики, а также избранных договорных положений республик Молдовы и Румынии. Обращение к опыту государств с социалистическим прошлым, которые в 90-х годах XX века столкнулись с необходимостью формирования налоговых систем в условиях рыночной экономики, является актуальным для Российской Федерации. Наибольшее распространение в рамках национального уровня регулирования получили положения о медиации, которая применяется в рамках отдельных налоговых процедур. Соответствующие нормы содержатся в Кодексе налоговой процедуры Румынии, а также детализированы на подзаконном уровне (в рамках разъяснений Национального агентства налогового администрирования Румынии). Помимо медиации, в практике Молдовы и Румынии применяется арбитраж. Такой инструмент закреплен в рамках взаимосогласительной процедуры в двусторонних налоговых соглашениях, а также при проведении консультаций по договорам торгового характера. Эффективность использования медиации и арбитража в рамках налоговых процедур в Молдове и Румынии определяется степенью детализации гарантий защиты процессуальных прав частных лиц.
Ключевые слова: налоговое право, альтернативные способы разрешения споров, медиация, арбитраж, республики Молдова, Румыния.
Alternative dispute resolution mechanisms in tax relations: the experience of the Republic of Moldova and Romania
The present research is aimed at outlining the distinctive features of the application of alternative dispute resolution mechanisms in the Republic of Moldova and Romania and is based on examples from tax legislation, administrative practice and selective provisions of international treaties. The analysis of the experience of states with a socialistic past that have faced the necessity of forming their own tax systems in the free market economy at the beginning of the ‘90s is of interest for the Russian Federation. The most popular dispute resolution mechanism provided for on the national level of regulation is the mediation (applied within different tax procedures). The relevant provisions have been included in the Tax Procedure Code of Romania and have been detailed by the competent authorities (within the relevant clarifications of the National Agency for Tax Administration of Romania). Apart from dispute resolution mechanism mentioned above, arbitration is also applied. It is used in the framework of the mutual agreement procedure set forth in double tax treaties, as well as in carrying out consultations according to trade agreements. The effectiveness of the application of mediation and arbitration in tax procedures (based on the experience of the Republic of Moldova and Romania) depends on the detailed elaboration of standards for the protection of procedural rights of individuals.
Key words: tax law, alternative dispute resolution means, mediation, arbitration, the Republic of Moldova, Romania.
-
Понятие налогового контроля и его формы в Республике Таджикистан С. 38-41
Настоящая статья посвящена изучению основных подходов к определению понятия налогового контроля и его формы в Республике Таджикистан (РТ). В статье анализируются правовые нормы, регулирующие порядок осуществления налоговой проверки и других форм налогового контроля. Отмечается, что основной формой налоговой контроля является проверка, осуществляемая налоговыми органами в лице ее уполномоченных (компетентных) органов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов. Автор делает вывод, что в Налоговом кодексе РТ не употребляется юридическая категория «формы налогового контроля», не упоминаются его методы.
Ключевые слова: налоги, налоговая проверка, налоговый контроль, рейдовые проверки, налогообложение, налоговые поступления, бюджет, налоговый кодекс, налогоплательщик, налоговый агент.
The concept of Tax Control and its Form in the Republic of Tajikistan
This article is devoted to the study of the main approaches to defining the concepts of forms of tax control in the Republic of Tajikistan. The article analyzes the legal norms governing the procedure for carrying out tax audits and other forms of tax control. It is noted that the main form of tax control is an audit, in accordance with which it is carried out by the tax authorities represented by its authorized (competent) bodies to ensure compliance with tax laws and the correctness of the calculation, completeness and timeliness of payment (transfer) of taxes and fees. The author concludes that the Tax Code of the Republic of Tatarstan does not use the legal category ‘forms of tax control’, and does not mention its methods.
Key words: taxes, tax audit, tax control, raid checks, taxation, tax revenues, budget, Tax Code, taxpayer, tax agent.
-
Статья посвящена исследованию современного состояния института контролируемых иностранных компаний в Российской Федерации и за рубежом. Вводя данные правила, государство налогового резидентства многонациональной компании оставляет за собой право облагать налогом доходы дочерних (контролируемых) иностранных компаний, если налоговая ставка в стране их регистрации (нахождения) ниже установленного в законодательстве порога. С позиции эффективного налогового администрирования важно определить условия, при которых указанные правила, с одной стороны, позволяют достигать целей деофшоризации и предотвращения размывания национальной налоговой базы, с другой — обеспечивать международную конкурентоспособность российских бизнес-структур. Автор статьи обосновывает повышенное значение сбалансированности публичных и частных интересов при создании юридической конструкции правил контролируемых иностранных компаний: (1) правила не должны приводить к двойному налогообложению; (2) важно правильно идентифицировать круг контролирующих лиц, ограничив его субъектами, которые имеют реальную (достаточную) возможность контроля над иностранной компанией; (3) исключение из-под налогообложения ситуаций, когда явным образом отсутствует направленность на отложенное налогообложение и перевод прибыли в налоговые гавани; (4) с учетом существа правил как меры сдерживающего характера необходимо гармонично соотносить их с правилами налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами; (5) обеспечивая соразмерность фискального бремени, следует избегать чрезмерного административного бремени, необоснованной трудоемкости соблюдения предписаний закона.
Ключевые слова: налогообложение, доход, правила контролируемых иностранных компаний, налоговый резидент.
Development of the Institution of Controlled Foreign Companies in the Tax Law of Russia and Foreign Countries
The article is devoted to the analysis of the current situation with the institution of controlled foreign corporations in Russia and in foreign countries. Introducing these rules, the state reserves a right to imposes taxes on revenues of foreign subcompanies (controlled companies, foreign company that is either directly or indirectly controlled by a resident taxpayer) if the tax rate in a country of their residence is lower than the limit set in the legislation. To highly effectively administrate this process it’s important to identify conditions on the one hand which let achieve goals of ‘deoffshoring’ and prevention of national tax base erosion, on the other hand to secure international competitiveness of Russian companies. The author of the article substantiate higher importance of balanced public and private interests while setting up legal construction of controlled foreign companies that are (1) the rules do not lead to double taxation; (2) the circle of controlled persons is limited to those which in fact can exercise control over foreign company; (3) situations in which there’s no indicatives of deferred taxation and of profit transfer to tax harbor are to exclude; (4) the rules as a kind of deterring measure are to be applied taking into account rules of tax control applied on transactions performed between related persons; (5) non application of excessive administrative burden.
Key words: taxation, income, controlled foreign company rules, tax resident.
