Адрес: 115035, г. Москва, Космодамианская набережная, д. 26/55, стр. 7 Тел.: (495)953-91-08,
617-18-88, 8-800-333-28-04 (по России бесплатно)
Налоги №6 – 2021
ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
-
Одним из знаковых изменений в налоговой системе Российской Федерации в последнее время стала отмена действия с 1 января 2021 года специального режима налогообложения на основе уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД), который действовал с 1998 года. Отмена ЕНВД откладывалась в течение нескольких лет, действие специального режима продлялось, но в текущем году это произошло. Данное событие заставляет задуматься, почему в конечном итоге единый налог на вмененный доход прекратил свое существование. В статье проанализированы природа вмененных налогов, мировой и отечественный опыт их применения, рассмотрены все действующие на текущий момент варианты налогообложения России, в основе которых лежит принцип вмененности: налог на игорный бизнес, патентная система налогообложения, уплата ≪за себя≫ взносов во внебюджетные фонды на обязательное страхование, а также отмененный в текущем году ЕНВД. Определены причины установления вмененных налогов и перспективы их применения в условиях цифровизации налогового администрирования. Отдельное внимание уделено введению нового специального налогового режима на основе уплаты налога на профессиональный доход (НПД), который, вероятно, пришел на смену патентной системе налогообложения, так как его уплата и администрирование осуществляются полностью на цифровой платформе с использованием приложения ≪Мой налог≫.
Ключевые слова: вмененные налоги и сборы, индивидуальные предприниматели, самозанятые, цифровизация налогового администрирования
Prospects for the Use of Imputed Taxes and Fees in the Conditions of Digitalization of Tax Administration
The abolition of the united tax on imputed income (UTII) from January 1, 2021 became important changes in the tax system of the Russian Federation. UTII was set since 1998. The abolition of this special regime based on UTII has been postponed for several years, but this year it has happened. The article analyzes why the united tax on imputed income was abolished. Other imputed taxes in the world and domestic practice of taxation are considered in the article. We analyzed all current taxes of the Russian Federation which are based on the principle of imputation: the tax on gambling, the patent system of taxation, the payment of contributions to extra-budgetary funds for compulsory insurance, and the UTII canceled this year. The reasons for the using of imputed taxes and the prospects for their application in the context of digitalization of tax administration are determined in research. Special attention is paid to the introduction of a new special tax regime based on the payment of the tax on professional income (TPI). Probably, the TPI replaced the patent system of taxation, since its payment and administration is carried out entirely on a digital platform using the ‘My Tax’ application.
Key words: imputed taxes and fees, individual entrepreneurs, self-employed entrepreneurs, digitalization of tax administration.
-
Проблемы формирования и исполнения налоговых обязательств в эпоху цифровизации С. 8-11
Государство утрачивает контроль над формированием и исполнением налоговых обязательств, претерпевающих трансформацию в эпоху цифровизации. Автор приходит к выводу о том, что совершенствование законодательной реализации конструкции налогового обязательства должно происходить: во-первых, посредством сокращения административных процедур, обеспечивающих осуществление налоговых обязательств; во-вторых, с помощью расширения рецепции частноправовых конструкций в налоговом регулировании.
Ключевые слова: налоговые обязательства, налоги, доходы, административные процедуры, недоимка, администрирование, экономика, цифровизация, криптовалюта.
Problems of the Establishment and Discharge of Tax Obligations in the Digitalization Epoch
The state is losing control over the formation and implementation of tax obligations, which are undergoing transformation in the digital age. The author comes to the conclusion that the improvement of the legislative implementation of the structure of the tax obligation should occur, firstly, by reducing the administrative procedures that ensure the implementation of tax obligations, and secondly, by expanding the reception of private law structures in tax regulation.
Key words: tax obligations, taxes, income, administrative procedures, tax arrears, administration, economy, digitalization, cryptocurrency.
-
Принудительное исполнение налогового обязательства С. 12-16
Статья посвящена изучению порядка принудительного исполнения налогового обязательства. Автор приходит к выводу о соответствии данного порядка признакам государственного принуждения, выделяемым в науке. В результате проведенного исследования автор выделяет этапы принудительного исполнения налогового обязательства. Также в статье проанализированы гарантии прав субъектов налогового обязательства, предоставленные им налоговым законодательством.
Ключевые слова: налог, налоговое обязательство, исполнение обязательства, государственное принуждение, гарантии
Enforcement of a Tax Obligation
The article is devoted to the study of the procedure of compulsory execution of tax obligations. The author comes to the conclusion about the correspondence of this order to the signs of state coercion, distinguished in science. As a result of the study, the author identifies the stages of compulsory execution of the tax obligation. The article also analyzes the guarantees of the rights of subjects of tax obligations, provided to them by tax legislation.
Key words: tax, tax obligation, fulfillment of an obligation, government coercion, guarantees.
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
-
Налоговые проверки субъектов крипторынка: правовые реалии пробелов законодательства С. 17-18
В статье сконцентрировано внимание на проблемах реализации налоговых проверок в отношении владельцев криптовалют, трейдеров на криптобиржах и иных активных игроков крипторынка. Рассмотрены обстоятельства, препятствующие формированию эффективной реализации нормативной определенности налогового контроля в рассматриваемой сфере, определена и обоснована позиция органов государственной власти, имеющих полярное отношение к использованию ≪тонкой настройки≫, по основаниям риск-ориентированного подхода по вопросам налогового контроля. Рассмотрены пробелы в законодательстве и сформирован вектор его развития в отношении возможности легализации и оптимизации организации налоговых проверок в отношении криптовалютчиков.
Ключевые слова: налоговые проверки, налоговый контроль, цифровые финансовые активы, криптовалюта, крипторынок, криптобиржа.
Tax Audits of Crypto Market Subjects: Legal Realities of Legal Gaps
The article focuses on the problems of implementing tax audits in relation to cryptocurrency owners, traders on crypto exchanges and other active players in the crypto market. The article considers the circumstances that impede the formation of an effective implementation of the regulatory certainty of tax control in the area under consideration, identifies and substantiates the position of public authorities that have a polar attitude to the use of ‘fine tuning’ on the basis of a risk-based approach to tax control issues. The gaps in the legislation were considered and a vector of its development was formed in relation to the possibility of legalizing and optimizing the organization of tax audits in relation to cryptocurrencies.
Key words: tax audits, tax control, digital financial assets, cryptocurrency, crypto market, crypto exchange.
-
В настоящей статье рассматривается вопрос о необходимости внедрения в действующее законодательство процедуры получения судебного разрешения на проведение повторной либо неоднократной налоговой проверки, проводимой органами налогового контроля в течение одного календарного года.
Ключевые слова: налоговый контроль, повторная налоговая проверка, неоднократная налоговая проверка.
Judicial Control of the Availability of Legal Grounds for Repeated/Multiple Field Tax Audits
This article discusses the need to introduce into the current legislation the procedure for obtaining judicial permission to conduct a repeated or multiple tax audit conducted by tax control authorities within one calendar year.
Key words: tax control, repeated tax audit, multiple tax audit.
-
Защита прав субъектов налогообложения при проведении налоговой проверки С. 23-26
В статье рассмотрен вопрос о порядке защиты прав налогоплательщиков при проведении налоговой проверки. На основе теоретического анализа правовой природы налогового правоотношения сделан вывод о его публично-правовой, властной сущности. Показано социальное и правовое назначение института налогообложения, который призван удовлетворять общественные интересы. Государственные функции института налогообложения предполагают меры контроля за добросовестностью налогоплательщиков и законностью их деятельности. Эти меры в основном выражаются в форме проведения налоговых проверок: камеральных (документарных) и выездных. Вместе с тем, согласно руководящему указанию Президента Российской Федерации В.В. Путина, меры по государственному контролю хозяйственной деятельности субъектов предпринимательского права в форме проверок должны носить объективный и разумный характер. В этой связи видится разумным нормативное закрепление принципа сотрудничества налоговых органов и налогоплательщиков. Правовые конфликты, возникающие в сфере налоговых правоотношений, в том числе в связи с проведением налоговой проверки, предполагают исключительное государственное разрешение в судебном порядке. В зависимости от характера деятельности налогоплательщика защита прав при проведении налоговой проверки осуществляется арбитражными судами по правилам Арбитражного процессуального кодекса РФ (АПК РФ) и судами общей юрисдикции в порядке административного судопроизводства (по правилам Кодекса административного судопроизводства РФ (КАС РФ)). И АПК РФ, и КАС РФ допускают заключение сторонами налоговых конфликтов мировых соглашений, с особенностями, продиктованными публично-правовой природой этих отношений. Кроме этого, для налоговых конфликтов установлено обязательное досудебное урегулирование.
Ключевые слова: налоговое право, налогообложение, налоговый контроль, налоговые проверки, защита права в налоговых правоотношениях, арбитражный суд, административное судопроизводство, мировое соглашение, досудебное урегулирование спора.
Protection of Rights of Subjects of Taxation during a Tax Audit
The article discusses the issue of the procedure for protecting the rights of taxpayers during a tax audit. On the basis of a theoretical analysis of the legal nature of the tax legal relationship, a conclusion is made about its public-legal, imperious essence. The social and legal purpose of the institution of taxation, which is designed to satisfy public interests, is shown. The state functions of the institution of taxation presuppose measures of control over the conscientiousness of taxpayers and the legality of their activities. These measures are mainly expressed in the form of tax audits: office (documentary) and field audits. At the same time, according to the directive of the President of the Russian Federation V.V. Putin, measures for state control of the economic activities of subjects of entrepreneurial law in the form of inspections should be objective and reasonable. In this regard, the normative consolidation of the principle of cooperation between tax authorities and taxpayers seems reasonable. Legal conflicts arising in the field of tax legal relations, including in connection with a tax audit, presuppose an exclusive state permission in court. Depending on the nature of the taxpayer's activities, protection of rights during a tax audit is carried out by arbitration courts in accordance with the rules of the Arbitration Procedure Code of the Russian Federation and by courts of general jurisdiction in the manner of administrative proceedings (in accordance with the rules of the CAS RF). Both the APC RF and the CAS RF allow the parties to enter into amicable agreements with tax conflicts, with the specifics dictated by the public law nature of these relations. In addition, mandatory pre-trial settlement has been established for tax conflicts.
Key words: tax law, taxation, tax control, tax audits, protection of law in tax legal relations, arbitration court, administrative proceedings, amicable agreement, pre-trial settlement of a dispute.
-
Особенности налоговых проверок при ликвидации юридического лица С. 27-29
Актуальность выбранной темы определена возрастающим числом юридических лиц, принявших решение о ликвидации. В статье рассматриваются возможные мероприятия налогового контроля, в том числе и проведение камеральной и выездной налоговых проверок с участием правоохранительных органов при ликвидации компании. Выявлены предпосылки проведения выездной налоговой проверки, на которые необходимо обратить внимание собственникам бизнеса перед принятием решения о ликвидации организации.
Ключевые слова: ликвидация, налоговая проверка, мероприятия налогового контроля, правоохранительные органы
Features of Tax Audits in Case of Liquidation of a Legal Entity
The relevance of the chosen topic is determined by the increasing number of legal entities that have decided to liquidate. The article discusses possible measures of tax control, including conducting a desk and on-site tax audit with the participation of law enforcement agencies during the liquidation of the company. The prerequisites for conducting an on-site tax audit have been identified, which business owners need to pay attention to before making a decision on the liquidation of an organization.
Key words: liquidation, tax audit, tax control measures, law enforcement agencies.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
-
В 2021 году был анонсирован механизм единого налогового счета, который должен упростить порядок уплаты налогов для бизнеса за счет автоматических списаний вместо перечисления налогов по отдельности. На основе практики применения аналогичного механизма физическими лицами в статье показано, что он выгоден не только налогоплательщикам, но и налоговым органам, так как погашение налоговой задолженности становится гораздо проще и быстрее в сравнении с процедурой ее взыскания.
Ключевые слова: взыскание налога, единый налоговый счет, налоговая задолженность, налоговая проверка, налоговое администрирование, налоговый контроль
Single Tax Account as an Instrument of Accelerated Repayment of Debt to the Budget System
In 2021 the concept of ‘Tax Wallet’ for business was announced. It is supposed to significantly simplify the process of paying taxes due preliminary payments to one account managed by tax authorities. Starting from the design of similar service for individuals, the article provides evidence of using tax wallet for better tax collection. Fiscal gains are based on accelerated arrears payments that make it easier to collect tax debts without running of burdensome procedures.
Key words: tax administration, tax audit, tax collection, tax control, tax debt, tax wallet.
-
Трансформация правового статуса налогоплательщика в Российской Федерации С. 35-37
Трансформация правового статуса налогоплательщика зависит от его правосубъектности, то есть от соотношения прав и обязанностей, и в первую очередь связанных с уплатой налогов. Автором отмечается, что ранее правовой статус налогоплательщика возникал у участников правоотношений в сфере публичных финансов с фактом рождения физического лица либо регистрацией организации в качестве юридического лица. В статье обосновывается положение о том, что цифровые технологии изменяют традиционные представления о налогоплательщике как юридическом и физическом лице, находящемся в зоне определенной юрисдикции. На примере иностранных компаний, оказывающих электронные услуги российским потребителям, но не имеющим постоянного представительства на территории России, показана трансформация их правового статуса, которая связывается с обязанностью открывать в России юридическое лицо, представительство или филиал и уплачивать НДС. Делается вывод о необходимости проанализировать механизм реализации бизнес-моделей субъектов, работающих в сфере цифровой экономики, и определить процесс создания ими прибыли и выявить экономическую сущность цифрового налога, что позволит сформулировать в законодательстве о налогах и сборах понятие представительства IT-компании и выработать правовые инструменты по его администрированию.
Ключевые слова: правовой статус налогоплательщика, правосубъектность налогоплательщика, цифровое представительство, ИТ-компания, налог.
Transformation of the Taxpayer’s Legal Status in the Russian Federation
The transformation of the legal status of the taxpayer depends on its legal personality, that is, on the ratio of rights and responsibilities, and primarily related to the payment of taxes. The author notes that earlier the legal status of the taxpayer arose among participants of legal relations in the sphere of public finances with the fact of the birth of an individual or registration of the organization as a legal entity. The article substantiates the provision that digital technologies change the traditional perception of the taxpayer as a legal and physical person in a certain jurisdiction. The example of foreign companies providing electronic services to Russian consumers, but without permanent representation in the Russian Federation, shows the transformation of their legal status, which is associated with the obligation to open a legal entity, representative office or branch in Russia and pay vat. It is concluded that it is necessary to analyze the mechanism of implementation of business models of actors working in the digital economy and to determine the process of their profit creation and to identify the economic essence of the digital tax, which will allow to formulate in the legislation on taxes and fees the concept of representation IT-company and develop legal tools for its administration.
Key words: right taxpayer status, taxpayer's legal personality, digital representation, IT-companies, tax.
НАЛОГОВЫЕ И ФИНАНСОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
-
В статье рассматриваются спорные вопросы законодательного регулирования и правоприменения, возникающие при уголовно-правовой оценке преступления, регламентированного ст. 199 УК РФ. Автором на основании анализа материалов уголовных дел данной категории предлагаются законодательные изменения уголовно-правовой нормы, предусматривающей ответственность за уклонение организации от уплаты налогов.
Ключевые слова: уклонение от уплаты налогов, способ совершения преступления, уголовная ответственность, общественно опасное деяние
Qualification of Tax Evasion by an Organization: Problems of the Design of the Constituent Elements of the Offense and Ways to Overcome Them
The article deals with controversial issues of legislative regulation and law enforcement that se during the criminal legal assessment of a crime regulated by Article 199 of the Criminal Code of the Russian Federation. The author, based on the analysis of the materials of criminal cases of this category, proposes legislative changes to the criminal law norm providing for liability for tax evasion by an organization.
Key words: tax evasion, a method of committing a crime, criminal liability, a socially dangerous act
-
Изменения уголовного налогового законодательства. Остались ли вопросы? С. 41-43
В данной статье отмечается, что уголовная политика в Российской Федерации об ответственности за налоговые преступления имеет устойчивую тенденцию гуманизации. Как показало проведенное исследование, способами уклонения от уплаты налогов являются действия, состоящие в умышленном включении в налоговую декларацию (расчет) или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, либо бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации (расчета) или иных названных документов.
Ключевые слова: налоговые преступления, уголовная ответственность, налоги, штрафы, права и свободы человека.
Amendments of Criminal Tax Laws. Are There Any Issues Left?
This article notes that the criminal policy in the Russian Federation on liability for tax crimes has a steady tendency to humanize. As our research has shown, the methods of tax evasion are actions consisting in the deliberate inclusion in the tax return (calculation) or other documents, the submission of which in accordance with the legislation of the Russian Federation on taxes and fees is mandatory, deliberately false information, or inaction, expressed in the deliberate failure to submit a tax return (calculation) or other named documents.
Key words: tax crimes, criminal liability, taxes, fines, human rights and freedoms
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
-
Система налогового аудита в Китайской Народной Республике С. 44-45
В статье рассматривается налоговая система Китайской Народной Республики, в частности особенности проведения налоговых проверок. В результате исследуемого вопроса выявлены ключевые особенности налоговой системы Китая, влияющие на развитие современной китайской налоговой системы, а также порядок проведения налогового аудита.
Ключевые слова: налог, налоговые проверки, Китай, налоговый аудит, налоговая система.
The Tax Audit System in the People’s Republic of China
The article examines the tax system of the People's Republic of China, in particular, the features of tax audits. As a result of the issue under study, the key features of the Chinese tax system, influencing the development of the modern Chinese tax system, as well as the procedure for conducting a tax audit, have been identified.
Key words: tax, tax audits, China, tax audit, tax system.
